Элементы юридического состава налога

Те элементы юридического состава налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, можно назвать существенными (либо сущностными, обязательными) элементами юридического состава налога:

— налогоплательщик (субъект налога);

— объект налога;

— предмет налога;

— масштаб налога;

— метод учета налоговой базы;

— налоговый период;

— единица налогообложения;

— тариф ставок (налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложения);

— порядок исчисления налога;

— отчетный период;

— сроки уплаты налога;

— способ и порядок уплаты налога.

+ факультативные элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, но снижает гарантии его надлежащего исполнения:

— порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;

— ответственность за налоговые правонарушения.

+ налоговые льготы. НК определяет, что «в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться на­ логовые льготы и основания для их использования налогоплательщиком» (п. 2 ст. 17 НК).

В перечне элементов из ст. 17 НК, некоторые позиции укрупнены. Н-р, в качестве одного из элементов указана налоговая база. но налоговую базу нельзя рассчитать без определения предмета и масштаба налога, единицы налогообложения, метода учета.

Перечисленные элементы должны быть установлены и определены в каждом конкретном законе о налоге.

Установить элемент— значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения.

Определить элемент— значит описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных явлений (предметов, обстоятельств) на основе каких-либо признаков или данных.

Семинар: есть сбор. А что означает в отношении сбора установить сбор? Это те же самые существенные элементы?

Важен субъектный элемент, а все остальное для конкретного сбора. Потому что суть платежей разная. Бор же в связи с определенным фактом.

Все эти элементы рассматривались в актах КС.

Интересная норма ст. 205.1 НК:

1. Природный газ признается подакцизным товаром, если налогообложение акцизом природного газа предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Норма появилась из-за соглашение по природному газу по голубому потоку. В м/н догоовре была закреплено про акциз.

А почему вообще я должен уплачивать, есть газ вообще не объект акциза? М/н договор по-другому регулировал.

Субъект налогообложения Понятие «субъект налогообложения»

(ст. 19 НК) Субъект налогообложения — это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог собственными средствами.

Ему близко и понятие «носитель налога». Оно существует в связи с экономической возможностью переложения тяжести налога с субъекта налогообложения, т.е. лица, уплачивающего налог в бюджет, на другое лицо.

Носитель налога — это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге, т.е. по завершении процессов переложения налога. Н-р, субъектами акциза (косвенный налог в виде надбавки к цене товара) являются ЮЛ, производящие и реализующие подакцизный товар. Эти лица обязаны исчислить сумму акциза и перечислить ее в бюджет. Акциз включается в цену подакцизного товара, но не выделяется в ней. Покупатель этого товара в составе цены товара оплачивает и акциз. Если покупатель не перепродает товар, а потребляет его, он не может возместить себе уплаченную сумму акциза. Этот конечный потребитель и есть носитель акциза.

Законодательные акты устанавливают субъект налога, а не носителя налога. + Применительно к каждому налогу или сбору устанавливается конкретный круг лиц, привлекаемых к его уплате.

Налог уплачивается из собственных средств субъекта налогообложения, т.е. налог должен сокращать доходы налогоплательщика. «О налогах не договариваются» !

Законодательство РФ запрещает использование налоговых оговорок, предполагающее перекладывание обязанность уплаты налога на другое лицо. НК РФ запрещает при заключении договоров и иных сделок включать в них налоговые оговорки, в соотв. с которыми работодатель принимает на себя обязанность нести расходы, связанные с уплатой налога работников (п. 9 ст. 226). Если налог на доходы все же уплачен средствами организации, то налоговый орган вправе увеличить подлежащий налогообложению доход ФЛ на сумму этого налога.

Пример. Стоимость работ по договору 10 ООО руб. Налог на до­ ходы с этой суммы составляет:

10 ООО руб. х 13% = 1300 руб.

Налогоплательщик должен получить:

10 000 руб. - 1300 руб. = 8700 руб.

В том случае, если используется налоговая оговорка в отношении налога на доходы, налогоплательщик получает на руки 10 000 руб., а сумму налога 1300 руб. уплачивает работодатель.

При обнаружении этого факта налоговый орган добавляет к до­ ходу налогоплательщика сумму уплаченного работодателем налога и рассчитывает сумму налога, которая должна быть уплачена самим налогоплательщиком: 11 300 руб. х 13% = 1469 руб.

Поскольку часть суммы уже была перечислена в бюджет организацией, то налогоплательщик обязан доплатить 169 руб. (1469 руб. – 1300 руб.).

!! При этом от имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем), если при этом соблюдается правило налоговых оговорок.

Не следует отождествлять с налогоплательщиками лиц, на которых в соответствии с законом возложена обязанность рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачиваемых этими лицами налогоплательщикам (н-р, предприятия, выплачивающие з/п работникам). Таких лиц называют налоговыми агентами.