3.3 Определение элементов производственных затрат

Согласно статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Первоисточником для определения производственных затрат является Налоговый кодекс Российской Федерации, где представлены основные понятия и перечислены факторы определяющие каждый элемент затрат.

Методика расчета производственных затрат индивидуализирована для каждого предприятия в зависимости от его специфики, но при соответствующем согласовании с налоговыми органами. Существует общепринятая практика планирования состава производственных затрат, подразделяющаяся на следующие статьи:

1) основная заработная плата производственных рабочих;

2) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

3) отчисления на социальные нужды (в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости, фонд социального страхования и др.);

4) расходы на эксплуатацию и на содержание оборудования и машин;

5) сырье и основные материалы (корма, семена и др.) с учетом транспортно-заготовительных расходов;

6) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

7) возвратные отходы (вычитаются);

8) вспомогательные материалы;

9) топливо и энергия на технологические цели;

10) цеховые (общепроизводственные) расходы;

11) общезаводские (общехозяйственные) расходы;

При проектировании предприятий, проведение расчета элементов производственных затрат по представленной структуре не всегда целесообразно. Поэтому данные статьи группируют по однородности и функциональности. В результате рекомендуется использовать следующую схему расчета производственных затрат:

З_п = З_зп + З_а + З_р + З_м + З_эн + З_ц + З_об.х,

где З_зп – основная заработная плата производственных рабочих с отчислениями, руб.;

З_а – затраты на амортизацию технологического оборудования и машин, руб.;

З_р – затраты на ремонт и техническое обслуживание технологического оборудования и машин, руб.;

З_м – затраты на материалы, руб.;

З_эн – топливо и энергия для технологических целей, руб.;

З_ц – цеховые расходы (общепроизводственные расходы), руб.;

З_об.х – общезаводские расходы (общехозяйственные расходы), руб.

Существуют различные способы определения представленных элементов затрат. В методическом указании приведем некоторые способы расчета затрат.

А. Расчет затрат на заработную плату

Согласно статьи 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах в виде премий за производственные результаты, выплаты стимулирующего характера, надбавки за профессиональное мастерство, компенсационные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда и т.п. Факторов, которые необходимо учитывать при расходах на оплату труда много. Так же, большинство их индивидуализировано для конкретного предприятия, работника. При наличии соответствующей информации можно их все учитывать при проектировании, что непременно повысит точность расчетов.

В предлагаемой методике затраты на заработную плату включают в себя основную заработную плату производственных рабочих, дополнительную заработную плату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды (в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости, фонд социального страхования и др.). При этом рекомендуется упрощать проводимые расчеты расходов на оплату труда, применяя метод удельных весовых затрат. Премии, надбавки, компенсации и т.п. учитывать коэффициентом доплат к тарифному фонду. Отдельно учитывать только районный коэффициент, коэффициент отпуска и социальный коэффициент.

Таким образом, расходы на оплату труда определяются по формуле:

З_зп = (Т_ф + Д_т) * К_р * К_отп * К_соц,

где Т_ф – тарифный фонд, руб.;

Д_т – доплаты к тарифному фонду, руб.;

Доплаты включают в себя компенсации, все виды поощрений и премии, дотации. Какие доплаты и их величина, берутся согласно данных хозяйств или можно определять, используя укрупненный норматив, например, Д_р = 10% * Т_ф.

К_р – районный коэффициент (К_р = 1,15…1,18 для Алтайского края);

К_отп – коэффициент, учитывающий отчисления на отпуск (К_р = 1,067);

К_соц – коэффициент, учитывающий отчисления на социальны нужды

(К_соц = 1,263, согласно статьи НК РФ № 241 от 1 января 2006 г.).

Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (в редакции Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 39-ФЗ) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции установлены следующие размеры ставок: в 2006 - 2007 годах - 0 процентов; в 2008 - 2009 годах - 6 процентов; в 2009 - 2011 годах - 12 процентов; в 2012 - 2014 годах - 18 процентов; начиная с 2015 г. - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 статьи 284 НК РФ.

В связи с изменением законодательства или территории, представленные коэффициенты в расчетах необходимо уточнять.

В зависимости от формы оплаты труда тарифный фонд определяется по следующим формулам:

При повременной оплате труда Т_ф = Т_ч * t_р,

где Т_ч – часовая тарифная ставка, руб./час;

t_р – количество часов затраченных на выполнение данной работы, час.

Данные берутся из расчетов предыдущих глав. Для упрощения расчетов трудоемкости работ по изготовлению конструкций, можно определять трудоемкость не по элементам работ, а воспользоваться формулой:

t_р = М_к * Н_т,

где М_к – масса конструкции, кг;

Н_т – удельная трудоемкость изготовления (прил.4), чел-ч/кг.

При сдельной оплате труда Т_ф = Н_е * n_е,

где Н_е – норматив оплаты труда за единицу выполненной работы, руб./ед.;

n_е – количество выполненной работы, ед.

Часовая тарифная ставка и норматив оплаты труда за единицу выполненной работы желательно определять по данным хозяйства. В случае отсутствия их можно рассчитать по формулам:

Т_ч = (МО * К_раз * К_сл) / (К_рд * К_ч),

Н_е = (МО * К_раз * К_сл) / n_ем,

где МО – минимальная оплата труда, руб.;

Минимальная оплата труда принимается равной МРОТ либо большей в зависимости от финансовых возможностей предприятия, уровня стоимости жизни, среднеотраслевого уровня заработной платы. При расчетах можно приравнивать к МРОТ.

К_раз – коэффициент разряда.

Коэффициент разряда берется из тарифной сетки предприятия. Можно использовать отраслевые коэффициенты или рекомендуемое соотношение разрядных коэффициентов [11].

Таблица 10

Рекомендуемое соотношение разрядных коэффициентов

Разряды оплаты труда	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18
Тарифный коэффициент 14.10.92	1,0	1,30	1,69	1,981	2,16	2,44	2,76	3,12	3,53	3,99	4,51	5,10	5,76	6,51	7,36	8,17	9,07	10,07
Тарифный коэффициент 27.02.95	1,0	1,12	1,27	1,44	1,62	1,83	2,07	2,34	2,64	2,98	3,37	3,81	4,31	4,87	5,50	6,11	6,78	7,54
Тарифный коэффициент 24.08.95	1,0	1,3	1,69	1,91	2,16	2,44	2,76	3,12	3,53	3,99	4,51	5,10	5,76	6,51	7,36	8,17	9,07	10,7
Тарифный коэффициент 18.03.99	1,0	1,36	1,59	1,73	1,82	2,0	2,27	2,54	2,91	3,27	3,68	4.18	4,73	5,32	6,00	6,68	7,41	8,23
Тарифный коэффициент 01.05.06	1,0	1,04	1,09	1,142	1,286	1,407	1,546	1,699	1,866	2,048	2,242	2,424	2,618	2,813	3,036	3,259	3,51	4,5

К_сл – коэффициент сложности выполняемых работ;

Учитывает сложность и условия выполнения операций, по другому называют отраслевой коэффициент.

Таблица 11

Рекомендуемое значение разрядов и отраслевого коэффициента для некоторых категорий рабочих и специалистов в сельском хозяйстве

Виды работ или работники	Разряд работ			Коэффициенты сложности или отраслевой коэффициент
	Класс тяги трактора
	до 1,4	от 1,4 до 3,0	> 3,0
1	2			3
Механизаторы	6…8	9	10	1,8
Животноводы (уход за животными)	4...5			1,5

Продолжение табл. 11

1	2	3
Доярки (машинное доение)	7…9	1,5
Рабочие МТМ	3…6	1,3
Водители	5…6	1,8
Руководители, специалисты и служащие	10…18	1,3

К_рд – количество рабочих дней в месяце, дн.;

25,2 дня при 6 - дневной рабочей неделе и 21,15 дня при 5 - дневной рабочей неделе;

К_ч – количество часов в смену, ч;

n_ем – нормативное количество продукции в месяц, ед.

Расчет тарифного фонда рекомендуется проводить по форме таблицы 12.

Таблица 12