3. Пробный баланс и закрытие временных счетов.

Для проверки равенства дебетовых и кредитовых сальдо по счетам Главной книги составляется пробный баланс в виде оборотно-сальдовой ведомости, которая состоит из трех пар граф. Каждая пара граф должны быть равны между собой

.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Шифр счета	Наименование счета	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц		Сальдо на конец месяца
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит

Значение пробного баланса заключается в том, что он позволяет определить наличие баланса в Главной книге, равенства дебетовых и кредитовых сальдо по всем счетам. Если такого равенства нет, то это является следствием следующих ошибок: 1) вместо кредита записан дебет или наоборот; 2) неправильно выведено сальдо счета; 3) при перенесении сальдо в пробный баланс допущена ошибка; 4) непра­вильно подытожен пробный баланс.

После определения ошибок заново составляется пробный баланс, в котором затем определяются транзитные счета, подлежащие корректировке. Процесс корректирующих записей заключается в списании сумм конечных остатков на транзитных счетах на основные счета, которые будут отражены в балансе предприятия. К транзитным счетам обычно относят счета доходов и расходов. Это делается для того, чтобы в конце отчетного периода можно было определить финансовый результат – прибыль или убыток.

Вопросы для. закрепления пройденного материала

1. Объясните понятие «учетный цикл».

2. Как происходит закрытие временных счетов в конце учетного цикла и как определяется финансовый результат хозяйственной деятельности субъекта?

3. Что такое пробный баланс и какова его структура?

4. Расскажите о проблемах признания дохода в бухгалтер­ском учете.

5. Дайте определение доходов и расходов хозяйствующего субъекта.

Тема 6. Учет доходов и денежных средств.

1.Понятие дохода и методы его признания.

2.Понятие денежных средств и их эквивалентов.

3.Признание и оценка дебиторской задолженности. 4. Учет дебиторской задолженности.

1.Понятие дохода и методы его признания.

Доходы – это увеличение экономических ресурсов либо путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности субъекта. Например, реализация товаров, оказание услуг, или использование другими субъектами ресурсов субъекта, приносящих проценты, арендную плату, дивиденды или привилегии.

Общепринятые принципы бухучета определяют признание как процесс включения статьи в финансовые отчеты предприятия. Признание состоит в отражении задействованной суммы в итоговых показателях отчета.

Критерии признания, которым должны удовлетворять статьи доходов, таковы:

• статья имеет соответствующую основу для измерения и возможность произвести разумную оценку задействованной суммы;

* для статей, задействованных в получении или оттоке будущих экономических выгод, существует вероятность того, что такие выгоды будут получены или уступлены.

Доходы обычно признаются, когда достигнуто выполнение договора, и когда существует твердая уверенность относительно измерения и возможности получения выручки. Расходы и убытки обычно признаются, когда расход или ранее признанный актив не удерживает будущую экономическую выгоду. Когда доходы и расходы связаны между собой причинно-следственными отношениями, расход соответствует доходу и включается в расчет итогового дохода одного и того же отчетного периода. В других ситуациях, расходы могут быть не связаны с доходами, но могут относиться к периоду времени осуществления сделок или событий.

Четыре критерия признания:

- определение;

- оценка;

- своевременность;

- достоверность.

Один из основных критериев признания доходов, полученных от продажи товаров, -передал ли продавец покупателю значительные риски и вознаграждения от права собственности на проданные товары. Если продавец сохраняет за собой право собственности, то, как правило, эту сделку нельзя признать как продажу

При определении были ли значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности переданы покупателю, необходимо рассмотреть:

1. закончена ли операция;

2. сохраняет ли продавец за собой любой контроль над переданными товарами в той степени, которая, как правило, ассоциируется с правом собственности.

Возможно следующее применение принципа доходов в ряде деловых ситуаций

1. Доход, признанный при передаче (момент продажи).

2. Доход, признанный после передачи.

3. Доход, признанный до передачи.

Для отражения доходов предприятия предназначены счета раздела б «Доходы». По кредиту счетов отражаются доходы от реализации продукции (работ, услуг): доходы, полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчет­ному периоду; доходы от выбытия основных средств, не­материальных активов, финансовых инвестиций, суммы полученных положительных курсовых разниц, получен­ные субсидии и прочие доходы. В разделе6 «Доходы» есть две группы регулирующих счетов, предназначенных для корректировки дохода: 6020 «Возврат проданной продук­ции» и 6030 «Скидки с цепы и продаж». Суммы, учтенные на этих счетах, должны вычитаться из дохода. Скидки предоставляются покупателям и заказчикам, чтобы побу­дить их к досрочной оплате счетов за поставленные това­ры, продукцию, работы и услуги.

В конце года счета раздела 6 «Доходы» закрываются счетом 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». На 1 января и 31 декабря счета доходов остатков не имеют.

Корреспонденции счетов по учету доходов

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
1	2	3
Отражена стоимость реализованной продукции (работ, услуг)	1010, 1030, 1210-1240, 2110-2140	6010
Отражены доходы, полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду	3520, 4420	6010
Уменьшена задолженность покупателей и заказчиков на сумму возвращенных продукции и товаров	6020	1210-1240, 2110-2140
Покупателям и заказчикам предоставлены скидки с цены и продаж	6030	1210-1240, 2110-2140
Отражена стоимость реализованных основных средств, нематериальных и прочих активов	1010, 1210-1240, 2110-2140	6210
Получены ценные материалы от ликвидации основных средств	1350	6210
На сумму вознаграждения по предоставленным займам, полученным векселям и приобретенным финансовым инвестициям	1270,2170	6110, 6160
Начислены дивиденды по акциям, учет которых ведут по методу справедливой стоимости	1270	6120
Отражены доходы, полученные от финансовой аренды	1270,2170	6130
Отражен доход от изменения справедливой стоимости инвестиций в недвижимость	2310	6140
Отражен доход от изменения справедливой стоимости финансовых инвестиций	1120, 1140, 1150,2030, 2040	6150
Получены безвозмездно от физических и юридических лиц разные активы	1310, 1330, 2410, 1010, 2730 и др.	6220
Получены субсидии исполнительных органов власти на сберегательные и специальные счета	1050, 1060	6230
Отражена положительная курсовая разница по денежным счетам в иностранной валюте	1010, 1030	6250
По операционной аренде начислена арендная плата	1260	6260
Отражен доход от изменения справедливой стоимости биологических активов	2510,2520	6270
Оприходованы излишки активов, выявленные при инвентаризации	1310, 1320, 1330, 1350, 1010 и др.	6280
Признан доход от реализации активов, связанных с прекращаемой деятельностью	1010, 1210-1240, 1280	6310
Отражена доля инвестора в чистых доходах ассоциированных и совместных организаций (при учете инвестиций по методу долевого участия)	2210	6410, 6420
Закрыты в конце периода счета раздела 6	раздел 6	5610
	5610	6020,6030

Кредитовые обороты по счету 6010 « Доход от реализации продукции и оказания услуг» отражают и журнале-ордере № 11, по счетам групп 6020, 6030 - в журнале- ордере № 11, а по счетам прочих доходов - в журнале- ордере № 12.