Дебет 58-1 «Финансовые вложения» – «Паи и акции» 200 тыс.Руб. –

Кредит 51 "Расчетный счёт", 52 "Валютный счет" - перечислены денежные средства в качестве вклада в уставный фонд.

В этом случае величина уставного фонда организации не будет совпадать с суммой вкладов, числящихся у собственников на счете 58 "Финансовые вложения"

Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 четко не определено, необходимо ли отражать передачу имущества в уставный фонд, минуя счета реализации. В то же время согласно п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации, утвержденной Постановлением Минфина Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182, для этих целей, не признается расходами организации выбытие активов, в том числе в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью продажи.

Поэтому при внесении в уставный фонд основных средств в учете составляются записи:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет» «Выбытие основных средств»

Кредит 01 "Основные средства" - на первоначальную (восстановительную) стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 "Амортизация основных средств"

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств^» - на сумму начисленной по нему амортизации;

Дебет 01 «Основные средства», субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 83 «Добавочный фонд» (92-1 «Внереализационные доходы и расходы» - «Внереализационные доходы») - на разницу между стоимостью передаваемого основного средства согласно экспертной оценке и его остаточной стоимостью.

Дебет 58- I «Финансовые вложения» - «Паи и акции»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на остаточную стоимость вносимого в уставный фонд объекта.

Аналогичные записи производятся при внесении в уставный фонд нематериальных активов.

При передаче материалов, товаров, готовой продукции составляется запись:

Дебет 58-1 «Финансовые вложения» - «Паи и акции» .

Кредит 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" - переданы объекты в уставный фонд другой организации.

Согласно подп. 1.3. ст. 3 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № I3I9-XII "О налоге на добавленную стоимость" имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организации в размерах, установленных учредительными документами, налогообложению не подле жит.

В соответствии с инструкцией по применению Типового плана счетов информация о доходах (процентах) и расходах, связанных с участием в уставных фондах других организаций, отражается на счете 91 «Операционные доходы и расходы»:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит 91-1 «Операционные доходы и расходы» - «Операционныедоходы» начислены доходы, подлежащие поступлению на предприятие;

Дебет 51 "Расчетный счет"

Кредит 76 "Расчеты фазными дебиторами и кредиторами", - субсчет 4. "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - получены причитающиеся доходы.

Возврат имущества при выходе предприятия из состава учредителей и изъятии вклада отражается:

Дебет 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары"

Кредит 58-1 "Финансовые вложения" - "Паи и акции" - на стоимость возвращенных ценностей.

В соответствии с п. 2 ст. 35 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь не признаются дивидендами:

выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации;

выплаты участникам (акционерам) в виде долей, (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, паев, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).

Доходы, являющиеся объектом обложения налогом на доходы, указанные в п. 2 ст. 35 Общей части НК РБ, полученные участниками (акционерами) организаций, а также имущество, возвращенное собственнику либо участнику организации при ее ликвидации или выходе из состава участников, ранее внесенное в качестве вклада в уставный фонд этой организации, в части увеличения его стоимости, полученной в результате переоценки, проведенной в установленном законодательством порядке в процессе деятельности данной организации, в состав доходов от внереализационных операций для целей обложения налогом на прибыль не включаются /подп. 8 п. 2 Закона Республики Беларусь от 22. 12.1991 № I330-XII "О налогах на доходы и прибыль"/.

9.3 Учет финансовых вложений в акции

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный фонд акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами регулируется инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, Письмом Минфина Республики Беларусь от 31.12.1992 № 15-16/41 "О бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, связанных с биржевой и брокерской деятельностью" и Временными едиными стандартными правилами заключения и оформления операций с ценными бумагами, ведения учета и отчетности по этим операциям, утвержденными Государственной инспекцией Республики Беларусь по ценным бумагам 23.07.1993 № 07/608.

Акции бывают именными и на предъявителя; простыми и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Простая акция – это ценная бумага, удостоверяющая право владельца на долю собственности акционерного общества при его ликвидации, дающая право ее владельцу на получение части прибыли общества в виде дивиденда и на участие в управлении обществом.

Привилегированная акция – ценная бумага, дающая право ее владельцу на получение дивиденда в качестве фиксированного процента, право на долю собственности при ликвидации общества и не дающая права голоса на участие в управлении обществом. Для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ в Плане счетов 2004 г. предназначен субсчет 1 "Паи и акции" счета 58 "Финансовые вложения".

Приобретение акций отражают по дебету счета 58 "Финансовые вложения, субсчет 1 "Паи и акции", а продажу – по кредиту указанного счета и субсчёта.

Согласно ст. 2 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 № 3321-XII оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включается стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затрать на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями. При этом под имуществом понимаются принимаемые организацией к бухгалтерскому учету недвижимые и движимые вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права организации в отношении других лиц, а также исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, ст. 2 Закона "О бухгалтерском учете и отчетности".

Норма, определяющая, что финансовые вложения отражаются бухгалтерском учете в сумме фактических затрат инвестора, содержится также в подп. 2.7 Порядка заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина Республики Беларусь от 20.01.2000 № 23.

Фактические затраты на приобретение ценных бумаг могут, в частности, включать в себя:

суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретались ценные бумаги;

расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению акций на примере.

Допустим, организация приобрела 1000 акций номинальной стоимостью 1 тыс. руб. за 1 акцию по цене 1,1 тыс. руб. за 1 акцию. Акции были оплачены до внесения записи в реестр акционеров. При этом организация заплатила посреднической фирме комиссионный сбор в размере 0,5% от сделки, что составило 5,5 тыс. руб.

Схема учета операций по приобретению акций будет следующей:

Дебет 60 "Расчеты б поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетный счет" на сумму 1100 тыс. руб. - оплачены акции с расчетного счета;

Дебет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";

Кредит 51 "Расчетный счет" на сумму 5,5 тыс. руб. - оплачена комиссия посреднической фирме;

Дебет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Расходы по приобретению ценных бумаг"

Кредит 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" на сумму 5,5 тыс. руб. – приняты расходы по приобретению акций;

Дебет 58-1 «Финансовые вложения» – «Паи и акции»;

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 1100 тыс. руб. – приняты акции на баланс по цене продавца;

Дебет 58-1 «Финансовые вложения» – «Паи и акции»

Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет «Расходы по приобретению ценных бумаг» на сумму 5,5 тыс. руб. – списаны расходы по приобретению ценных бумаг на увеличение стоимости акций.

Акции приходуются по фактической себестоимости и величина номинала ценной бумаги для учета не важна.

Согласно Инструкции для учета расчетов по причитающимся организации дивидендам и другим доходам предназначен субсчет 4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В бухгалтерском учете начисленные и поступившие на банковский счет дивиденды и другие доходы отражаются следующим образом:

Дебет 76-4 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Кредит 91-1 "Операционные доходы и расходы" – "0перационные доходы" – начислены дивиденды;

Дебет 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и другие";

Кредит 76-4 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" – "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" – получены причитающиеся дивиденды.

Таким образом, по новому Плану счетов 2004 г. доходы возникают (признаются) при объявлении дивидендов, а не при их получении.

При продаже ценных бумаг полученные доходы учитывают на счете 91 "Oперационные доходы и расходы". Корреспонденция счетов по учету продажи долевых ценных бумаг будет следующая:

Дебет 91-2 «Операционные доходы и расходы» – «0перационные расходы»

Кредит 58-1 "Финансовые вложения" – "Паи и акции" – списана балансовая стоимость долевой ценной бумаги;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 91-1 "Операционные доходы и расходы" – "0перационные доходы" – отражены доходы от продажи ценных бумаг;

Дебет 91-2 «Операционные доходы и расходы» – «0перационные расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – на сумму расходов, связанных с реализацией ценных бумаг (комиссионное вознаграждение предприятиям–посредникам и так далее).

Финансовый результат от продажи ценных бумаг отражается проводкой:

Дебет 91-9 "Операционные доходы и расходы" – "Сальдо операционных доходов и расходов"

Кредит 99 "Прибыли и убытки" – если получена прибыль;

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 91-9 "Операционные доходы и расходы" – "Сальдо операционных доходов и расходов" – если получен убыток.

При налогообложении операций с акциями необходимо руководствоваться нормами Декрета Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 № 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности" и Методическими указаниями о порядке налогообложения доходов полученных в отдельных сферах деятельности, утвержденными Постановлением ГНК Республики Беларусь от 10.02.2000 № 3.

Налогооблагаемая база по операциям с ценными бумагами определяется как разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию.

9.4 Учет финансовых вложений в займы

В соответствии со ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных и иных займов Планом счетов 2004 г. предназначен субсчет 3 "Предоставленные займы" счета 58 "Финансовые вложения".

В случае если предметом договора займа являются денежные средства, записи на счетах бухгалтерского учета операций предоставления займов следует осуществлять на основании платежных поручений на перечисление денежных средств, если предметом договора займа являются другие вещи, определенные родовыми признаками, записи для отражения этих операций осуществляются на основании первичных документов на выбытие материальных ценностей.

При перечислении денежных средств заемщику предоставленные займы отражаются по дебету счета 58-3 "Финансовые вложения" – "Предоставленные займы" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или другими счетами учета денежных средств.

При передаче заемщику имущества счет 58-3 "Финансовые вложения" – "Предоставленные займы" корреспондирует со счетами учета имущества: