8 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

8.1 Учет денежных средств на расчетных счетах в банках

Для хранения временно свободных денежных средств и безналичных расчетов каждой организации в избранном им банке открывается расчетный счет. На нем осуществляются безналичные расчеты путем записей ( переноса сумм ) с расчетного счета одного предприятия на расчетный счет другого.

Для открытия расчетного счета в банк представляется заявление, учредительный договор и Устав, заверенные нотариусом. На основании этих документов банк открывает временный расчетный счет. На него зачисляются суммы, внесенные учредителями в уставный фонд. После регистрации предприятия в Исполкоме и налоговой инспекции в банк представляются зарегистрированный устав и карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия, заверенные нотариусом, для открытия постоянного расчетного счета.

Предприятие, которому открыт расчетный счет, является его владельцем. Оно распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на этом счете. Выдачу денег, безналичные перечисления, а в некоторых случаях и зачисления

банк осуществляет по документам специальной формы, скрепленным подписями руководителя и главного бухгалтера, заверенными печатью предприятия.

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банк производит принудительное списание денежных средств с расчетного счета. Например, по решениям налоговых инспекций перечисляются просроченные налоги и сборы, по исполнительным листам суда – суммы в пользу других лиц, по приказам Высшего хозяйственного суда – суммы удовлетворенных исков к предприятию и т.п. Кроме того, банк имеет право списывать денежные суммы по своему усмотрению, например проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам и др. Списание денег с расчетного счета, включая перечисления в бюджет и выдачу денег в кассу на заработную плату, банк осуществляет в той последовательности, в которой поступают к нему соответствующие документы.

Прием, выдачу и безналичные перечисление денег банк выполняет на основании документов специальной формы. К ним относятся: при внесении наличных денег из кассы на расчетный счет оформляется объявление на взнос наличными, а при получении в кассу на различные цели – денежный чек. При расчетах с другими предприятиями и организациями применяются документы в зависимости от предусмотренной формы расчетов между ними. Если договором предусмотрено, что предприятие само перечисляет задолженность поставщикам и различным организациям, то выписывается платежное поручение, чек денежный, объявление на взнос наличными, платежное требование – поручение. расчетный чек.

Денежный чек является приказом предприятия банку о выдаче с его расчетного счета указанной в нем суммы наличных денежных средств.

Объявление на взнос наличными выписываются при взносе наличных денежных средств на расчетный счет. Для подтверждения полученных денежных средств банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Платежное поручение – это приказ предприятия банку о перечислении определенной суммы денежных средств с его расчетного счета получателю.

Платежное требование – поручение выписывается поставщиком в 3 экземплярах и состоит из 2 частей. Первую часть заполняет поставщик, в которой указывается реквизиты плательщика и получателя, место нахождения их банков, назначение платежа, общее наименование товара, сумма к оплате. К платежному требованию – поручению прикладываются счета – фактуры, квитанции, товаротранспортные накладные.

расчетный чек выдается ответственному лицу. В данном чеке указывается на какие цели будут расходоваться полученные денежные средства (зарплата, пособия, командировочные, хозяйственные, прочие расходы).

Банковские документы составляются на бланках единой для всех предприятий формы и обрабатываются банком в день их поступления.

В целях повышения ответственности предприятий за своевременность расчетов установлена календарная очередность платежей со счетов. В первоочередном порядке вносятся налоги в госбюджет, остальные платежи осуществляются в очередности, определяемой руководителем предприятия.

Отделения банка периодически или ежедневно сообщают владельцам счетов о произведенных операциях путем выдачи им копий выписок с расчетного счета с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления и списания.

Операции, проведенные банком и содержащиеся в выписке с расчетного счета, лицевые счета корреспондентов, корреспонденты, номера платежных документов закодированы, что позволяет оперативно ее обработать.

Учет движения денежных средств на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». Кредитовые обороты по этому счету регистрируются в журнале-ордере 2, а обороты по дебету отражаются в различных журналах-ордерах. При компьютеризированном учете ведутся оборотные расшифровки – машинограммы. Однако, учитывая важность учета и необходимость контроля, дополнительно к журналу-ордеру 2 ведется ведомость 2, в которой учитываются все суммы, отнесенные в дебет счета 51 «Расчетный счет».

Для отражения в учете сумм, зачисленных и списанных с расчетного счета, выписка банка проверяется и обрабатывается. Проверка выписки банка проводится следующим образом: сличаются суммы указанные в выписке банка с приложенными платежными документами. Обработка заключается в составлении корреспонденции счетов. Поскольку на поступившие и списанные с расчетного счета суммы соответственно дебетуется или кредитуется расчетный счет, то в выписке достаточно проставить рядом с суммами корреспондирующиеся с ним счета.

При этом следует иметь в виду, что в банках расчетные счета предприятий являются пассивными, следовательно, в бухгалтерии банка поступление денег на расчетный счет отражается по кредиту, а списание – по дебету. На предприятиях же, наоборот, расчетный счет является активным, поэтому увеличение денежных средств на расчетном счете отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту.

По дебету счет 51 корреспондирует: 58 «Финансовые вложения» - при возвращении представленных другим предприятием займов, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы арендной платы, поступившей от арендатора за предоставленные ему помещения на условиях долгосрочной аренды, 45 « Товары отгруженные » - на поступившие суммы от покупателей в возмещение стоимости тары и транспортных расходов, включенных в счет поставщика, 03 « Доходные вложения в материальные ценности » - на средства, поступившие от продажи ценных бумаг и доходных активов других предприятий, 50 « Касса » = сдача наличных денег в банк и зачисление их на счет, 52 « Валютный счет » - при перечислении валютной выручки с валютного счета, 50 субсчет 3 « Денежные документы» - на поступившие средства от продажи собственных акций, выкупленных у акционеров, 90 «Реализация» на суммы , поступившие за реализованные товары, продукцию, работы и услуги; 50 ( Касса ) на сданные остатки денежной наличности их кассы; 55 ( Специальные счета в банке ) +на зачисление остатков неиспользованной чековой книжки и аккредитива; 76 ( Расчеты c разными дебиторами и кредиторами », субсчет 3 Расчеты по претензиям ) на суммы, поступившие от поставщиков и подрядчиков в погашение претензий; 76 ( Расчеты с раными дебиторами и кредиторами ) на поступления в погашение долга от дебиторов ; 92 ( Внереализационные доходы и расходы) на суммы полученных штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров ; 66 ( ( Расчеты по краткосрочным кредитам и займам ) на полученные ссуды, 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам », 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» - при поступлении задолженности от поставщиков, 71 « Расчеты с подотчетными лицами » - на возврат неиспользованных подотчетных сумм в учреждения банков и прочие.

По кредиту счет 51 корреспондирует с дебетом счетов 50 ( Касса ) на полученные наличные деньги в кассу; 60 ( Расчеты с поставщиками и подрядчиками ) на оплату за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги; 76 ( Расчеты с разными дебиторами и кредиторами , субсчет 3 Субсчет 3 ( Расчеты по претензиям ) на уплаченные суммы по претензиям;

68 счет ( Расчеты по налогам и сборам ) на суммы платежей, перечисленных во внебюджетные и другие фонды; 68 счет ( Расчеты по налогам и сборам ) на перечисленные налоги;

69 ( Расчеты по социальному страхованию и обеспечению) на перечисленные отчисления в фонд социальной защиты населения; 76 счет ( Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ) на суммы перечисленной им по разным счетам кредиторской задолженности ; 99 ( Прибыли и убытки ) на суммы отчислений и платежей за ее счет; 90 ( Краткосрочные кредиты банков ) на суммы, перечисленные в погашение ссуд.

При наличии в выписке банка ошибки. соответствующая сумма отражается по дебету или кредиту счета 76 ( Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 3 ( Расчеты по претензиям ) , в корреспонденции со счетом 51 ( ( Расчетный счет ), о чем должно быть сообщено банку не позднее 10 дней со дня поступления выписки.

Об исправлении банком ошибки предприятие узнает из получении очередной выписки и на основании этого производит запись с обратной корреспонденцией счетов.

Если в выписке банка отражено много сумм, что затруднительно для непосредствен-

ной их записи в журналы-ордера , они предварительно систематизируются в специальных группировочных ведомостях, открываемых к каждой выписке отдельно для дебетовых и отдельных для кредитовых сумм. В этих случаях в журнал-ордер 2 и ведомость 2 переносятся соответственно итоги накопительных ведомостей.

8.2 Учет денежных средств на валютных счетах в банках

В рыночных условиях работы многие предприятия используют в своих расчетах валюту других стран. Для ее хранения и использования в расчетах им открываются валютный счет 52 « Валютный счет ». К данному счету открываются следующие субсчета: 5211 – « Транзитный валютный счет », 5212 – « Текущий валютный счет », 5213 – « Валютный счет за рубежом », 5214 – « Специальный валютный счет ». Это обусловлено Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденным постановлением Минфина Республики Беларусь от 17.07.2000 года. Транзитный валютный счет используется для зачисления в полном объеме средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях. На текущем валютном счете хранится и используется валюта, остающаяся в распоряжении юридического лица или предпринимателя после обязательной продажи поступлений в свободно конвертируемой валюте и российских рублях. Специальный счет открывается в тех случаях, если необходимо аккумулировать средства в свободно конвертируемой валюте и российских рублях для погашения кредитов ( в том числе товарных ) в иностранной валюте, представленных Правительством республики или под его гарантию либо зарубежным партнерам. Открытие счетов в иностранной валюте в банках и иных и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь осуществляется при наличии лицензии Нацбанка. Открытие счетов может осуществляются на следующие цели: на содержание за пределами Республики Беларусь представительств, филиалов, торговых домов, на содержание санаториев и оздоровительных учреждений за пределами Республики Беларусь и другие цели.

По желанию предприятий могут открываться эти счета таким образом, что на них будет хранится и использоваться валюта всех государств, а могут и для каждого вида валюты: для долларов США – свои счета, для российских рублей – свои и т.д.

Для открытия валютных счетов в банках не по месту нахождения расчетного счета представляются те же документы, что и для открытия расчетного счета. Если же предприятие изъявило желание открыть валютные счета в банке, где находится расчетный счет, то оно представляет только заявление, копию карточки с образцами подписей и дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика.

Транзитный валютный счет открывается банком самостоятельно при первом поступлении средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях при наличии в банке текущего валютного счета данного .юридического лица. Транзитный валютный счет и специальный счет для аккумулирования средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях открывается на отдельных лицевых счетах балансового счета, на котором открыт текущий валютный счет.

Поступления валютных средств банк зачисляет сначала на транзитный валютный счет, о чем сообщает владельцу счета не позднее следующего рабочего дня. Владелец счета должен в 5-дневный срок произвести распределение валюты и поручить банку произвести обязательную продажу валюты и перечисление на текущий валютный счет.

В таком же порядке должна быть произведена продажа валюты, поступающая на счета предприятий в иностранных банках и направленной в оплату обязательств юридическим лицам и предпринимателям , не зачисляется на их счета.

В бухгалтериях предприятий учет движения валютных средств на транзитном и специальном счетах ведется на активном счете 5214 ( Специальный валютный счет ), а по текущему валютному счету – на счете 5212 ( Текущий валютный счет ) аналогично как и на расчетном счете на основании выписок банка.

Бухгалтерские проводки на зачисление и списание валюты зависят от того, за что она начислена и куда направлена. Кроме того, должны быть отражены в учете курсовые разницы.

Для покупки иностранной валюты предприятие представляет в банк платежное поручение. В нем указана сумма, на которую следует приобрести валюту на бирже. На списание этой суммы с расчетного счета составляется проводка:

Д-т счета 5712 ( Денежные средства для покупки валюты )

К-т счета 51 ( Расчетный счет ), Ж!О № 2.

Приобретая иностранную валюту, банк оценивает ее по курсу Национального банка в белорусских рублях и зачисляет на транзитный валютный счет. На основании выписки с транзитного счета предприятие отражает это поступление проводкой:

Д-Т счета 5211 « Транзитный валютный счет »

К-Т счета 5712 « Денежные средства для покупки валюты »

Так как иностранная валюта приобретается по биржевому курсу, а на транзитный счет зачисляется по курсу Национального банка, то на счете 5711 ( Транзитном валютном счете ) образуется курсовая разница между дебетом и кредитом,

которая списывается в дебет счета 91 « Операционные доходы и расходы ».

Затем банк осуществляет зачисление иностранной валюты с транзитного на текущий валютный счет. Предприятие эту операцию отражает проводкой:

Д-Т счета 5212 ( Текущий валютный счет ).

К-Т счета 5211 « Транзитный валютный счет »

Комиссионное вознаграждение банку за совершенную покупку валюты относится на счета: Д-Т счета 51 « Расчетный счет »

К-Т счета 91 « Операционные доходы и расходы » .

Выручка в иностранной валюте, поступающая предприятию, вначале зачисляется банком на транзитный валютный счет по курсу Национального банка; ее предприятие отражает проводкой :

Д-Т счета 5211 « Текущий валютный счет »

К-Т счета 90 ( Реализация ), ж-о № 11.

К-Т счета 01 ( Основные средства ), 91 ( Операционные доходы и расходы ), ж-о № 13.

К-Т счета 03 ( Доходные вложения в материальные ценности ), 04 ( Нематериальные активы ) , 91 ( Операционные доходы и расходы ), ж-о № 48.

К-Т счета 62 ( Расчеты с покупателями и заказчиками ) – если реализация определяется по моменту отгрузки, ж-о № 11.

По поступлению иностранной валюты на транзитный счет юридическое лицо должно произвести ее распределение и дать банку поручения на проведение обязательной продажи в размере, установленном правительством, а так же на перечисление оставшейся валюты.

Поступила валютная выручка, подлежащая обязательной продаже :

Д-Т счета 5211 « Транзитный валютный счет »

К-Т счета 90 « Реализация » ж!о № 3.

Выручка от реализации валюты зачисляется на валютный счет, на что составляется проводка;

Д-Т счета 5211 ( Текущий валютный счет ),

К-Т счета 90. 62 ж1о № 8.

Курсовая разница, возникающая при изменении курса Нацбанка Республики Беларусь на дату распределения валютной выручки :

Дт счета 5211 « Транзитный валютный счет »

Кт счета 98 « Доходы будущих периодов »

На сумму валюты, подлежащей обязательной продаже в размере 30%.

Дт счета 5713 « Валютные средства для продажи »

Кт счета 5211 « Транзитный валютный счет ».

Остаток валюты после ее обязательной продажи зачисляется на текущий валютный счет. Это отражается следующей операцией ;

Дт счета 5212 « Текущий валютный счет »

Кт счета 5212 « Транзитный валютный счет »

В тех случаях , когда предприятию необходимо накопить средства в свободно конвертируемой валюте и российских рублях для погашения кредитов ( в том числе товарных ) в иностранной валюте, представленных правительством республики или под его гарантию либо зарубежным кредиторам, то по поручению предприятия из купленных на валютной бирже средств или выручки от реализации валюты банк ее зачисляет на специальный счет.

В учете это отражается проводкой ;

Д-Т счета 55 « Специальные счета в банках » субсчет « Специальный счет ».

К-Т счета 55 ( Специальные счета в банках ) субсчет « Транзитные счета », ж/о № 3.

При компьютерной обработке 52 счета по нему составляется программная машинограмма.

По счету № 52 « Валютные счета » могут совершаться следующие хозяйственные операции :

1. Возврат с кассы неиспользованных сумм командировочных расходов и зачисление их на валютный счет :

Дт счета 5212 « Текущий валютный счет »

Кт счета 50 « Касса »

2. Возврат оанее выданного валютного аванса от поставщиков:

Дт счета 5212 « Текущий валютный счет »

Кт счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »

3. Зачисление краткосрочных валютных кредитов и займов.

Дт счета 5212 « Текущий валютный счет »

Кт счета 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам ».

4. Зачисление долгосрочных валютных кредитов и займов.

Дт счета 5212 « Текущий валютный счет »

Кт счета 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам ».

5. Погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в уставный фонд

Дт счета 5212 Текущий валютный счет »

Кт счета 75 « Расчеты с учредителями »

6. Поступление инвалюты по претензиям

Дт счета 5212 « текущий валютный счет »

Кт счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »

7. Поступление сумм санкций от должников по возмещению материального ущерба.

Дт счета 52 12 Текущий валютный счет »

Кт счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »

8. Поступление денежных валютных средств в качестве целевого финансирования.

Дт счета 5212 « Текущий валютный счет »

Кт счета 86 « Целевое финансирование ».

9. Зачисление валютной выручки на валютный счет при учете реализации по мере отгрузки основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, материалов, ценных бумаг.

Дт счета 5212 « Текущий валютный счет »

Кт счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».

10. Получение на валютный счет выручки от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг.

Дт счета 5212 « Текущий валютный счет »

Кт счета 91 « Операционные доходы и расходы ».

11. Зачисление штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученных от организаций должников.

Дт счета 5212 « Текущий валютный счет »

Кт счета 92 « Внереализационные доходы и расходы ».

12. Поступление доходов, полученных в счет будущих периодов ( арендной платы, квартирной платы, платы за коммунальные услуги и т.д. ).

Дт счета 5212 « Текущий валютный счет »

Кт счета 98 «Доходы будущих периодов».

13. Отражение сумм НДС, уплаченных при ввозе имущества на таможенную территорию Республики Беларусь с валютного счета за основные средства, товароматериальные ценности, товары.

Дт счета 18 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам.

Кт счета 5212 « Текущий валютный счет ».

14. Получение валютных средств на командировочные расходы.

Дт счета 50 « Касса »

Кт счета 5212 « Текущий валютный счет »

15. Перечисление валютных средств на открытие аккредитива.

Дт счета 55 « Специальные счета в банках »

Кт счета 5212 « Текущий валютный счет ».

16. Перечисление займов другим предприятиям

Дт счета 58 « Финансовые вложения »

Кт счета 52 12 « Текущий валютный счет »

17. Перечисление валютных средств нерезидентам Республики Беларусь за поставку согласно контрактам по импорту за основные средства, нематериальные активы, материалы, товары, услуги и т.д.

Дт счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »

Кт счета 5212 « Текущий валютный счет »

18. Перечисление авансов и иностранной валюте иностранным поставщикам.

Дт счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »

Кт счета 5212 « Текущий валютный счет ».

8.3 Учет кассовых операций

Для хранения наличных денежных средств, денежных документов, ценных бумаг на предприятиях Республики Беларусь, согласно Постановления Правления Национального банка от 26.03.2003 года. и выполнения расчетов ими в каждой организации имеется специальное структурное подразделение , подчиненное бухгалтерии организации. На крупных предприятиях касса может иметь филиалы в подразделениях. Касса представляет собой специально оборудованное изолированное помещение, имеющее сигнализацию, устройства, препятствующие проникновению туда посторонних лиц, несгораемые металлические шкафы для хранения денег и ценных бумаг. Двери в кассу во время совершения операций должны быть закрыты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, воспрещен.

Все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться, как правило, в несгораемых шкафах, а в отдельных случаях – в комбинированных шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, а учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, хранятся у руководителей предприятия. Не реже одного раза в квартал комиссией проводится их проверка.

Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Для этого при приеме его на работу с ним заключается договор о полной материальной ответственности. Под роспись руководитель предприятия должен также ознакомить его с Порядком ведения кассовых операции в Республике Беларусь.. Кассиру запрещено передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам, хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данной организации.

На предприятиях, имеющих одного кассира, в случаях необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира приказом руководителя возлагается на другого работника. Этот работник также ознакомляется с Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь и с ним заключается договор о полной материальной ответственности.

В случаях внезапного оставления кассиром работы находящиеся в кассе ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому все передается, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или созданной для этих целей комиссией. Результаты пересчета и передачи оформляются актом, который составляется в 2 экземплярах.

Бухгалтеры и другие работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не привлекаются к исполнению обязанностей кассиров .

Предприятиям разрешается иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков, в которых открыты их расчетные счета на год по согласованию с руководителями этих предприятий.

Предприятия имеют право хранить деньги в своих кассах сверх установленного лимита только для выдачи заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию в течение 3 дней со дня получения их в банке. Своевременно не полученная заработная плата работниками должна быть сдана кассиром в банк на хранение. Это касается и постоянной денежной выручки, расходование которой согласовано с обслуживающим учреждением банка для оплаты труда, выплаты пособий и т.д. При необходимости рассчитаться с работниками банк выдает необходимую сумму по первому требованию предприятия.

В большинстве случаев деньги в кассу поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по денежным чекам. Чеки бывают предъявительские и именные.

Чековые книжки предприятия получают в отделении банка по заявлению и хранят их в кассе вместе с наличными деньгами. Для получения денег в банке заполненные чеки подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляются печатью. Исправлений в чеках не допускается.

На обратной стороне чеков указывается, на какие цели получаются деньги, например; на выдачу заработной платы, на командировочные расходы и т.д.

Предприятия имеют право расходовать деньги только на те цели, на которые они получены.

В кассу предприятия деньги поступают и из других источников, например; от работников за отпущенную им спецодежду, топливо, материалы, готовую продукцию, квартирная плату от квартиросъемщиков, возврат подотчетными лицами не использованных ими авансов и т.д

Основными первичными сводными документами по учету кассовых операций являются платежные ведомости, приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга, журнал-ордер № 1 и ведомость к нему, различные приложения. Кассовые документы являются стандартными и обязательны для использования всеми субъектами хозяйствования.

Основными приходными кассовыми документами является приходные кассовые ордера с отрывными квитанциями, . которые выдаются лицам, внесшим деньги, в подтверждении о приеме ими денег в кассу. Они заверяются печатью и регистрируются в налоговой инспекции.

Основными документами, которыми оформляется выдача денежных средств из кассы, является расходные кассовые ордера, платежные ведомости на выдачу заработной платы ,.премий, пособий и т.д.

При выдаче денег из кассы кассир требует у получателя предъявление документа, удостоверяющего его личность или доверенность, правильно оформленную.

Деньги кассир имеет право выдавать только лицу, указанному в расходном документе. Выдача денег другим лиц производится по доверенности, оформленной в установленном порядке. В ведомостях на выдачу зарплаты перед распиской в получении денег кассир делает надпись ( по доверенности ).

По истечении установленных сроков выдачи зарплаты и других выплат кассир в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего деньги, ставится штамп или делает запись ( депонировано ) и составляет реестр депонированных сумм. В конце платежной ведомости указывает фактически выплаченная и невыплаченная сумма и заверяются эти данные своими подписями.

Депонированные суммы денежных средств сдаются в банк. При сдаче денег на расчетный счет составляется заявление на взнос наличными. Для подтверждения приема денежных средств банк выдает квитанцию, которая прикладывается к расходному ордеру.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы сразу после их исполнения подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом ( Оплачено ) с указанием даты.

До передачи в кассу документы регистрируются бухгалтером в книге регистрации кассовых документов. приходных и расходных ).

После получения или выдачи денег данные приходных и расходных документов записываются кассиром в кассовую книгу. Она которая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана, скреплена подписями руководителя и главного бухгалтера.

Кассовая книга является регистром аналитического учета к счету № 50 ( Касса ).

C целью обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятия предназначен счет 50 « Касса ». в соответствии с ныне действующим Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета к счету 50 « Касса » могут быть открыты следующие субсчета :

5011 – « Касса организации »,

5012 – « Операционная касса »,

5013 – « Денежные документы »,

5014 – « Валютная касса ».

5015 – « Касса филиала ».

Информация, отражаемая на этих субсчетах, связана с движением денежной наличности, однако материально ответственные лица, место совершения операций могут быть различными. Наибольший объем операций выполняет касса организации. ( субсчет 1 « Касса организации » ). Субсчет 2 « Операционная касса » используется организацией при наличии в ее составе для выполнения уставной деятельности билетных касс вокзалов, автопарков, отделений связи , аэропортов, других подразделений, находящихся вне месторасположения организации и не являются обособленным подразделением. Субсчет 3 « Денежные документы » предназначен для учета оплаченных путевок в санатории, дома отдыха, марок госпошлины, оплаченных авиабилетов и др. Поскольку все денежные документы имеют цену приобретения, их учету следует уделить особое внимание. В организации должен вестись регистр аналитического учета – книга движения денежных документов, записи в которой осуществляется на основании первичных документов, подтверждающих поступление и выбытие денежных документов. Субсчет 5014 « Валютная касса » будет задействован организацией при осуществлении ею внешнеэкономической деятельности, в том числе при направлении работников в заграничные командировки. Для учета валютной кассовой наличности организации ведет отдельную кассовую книгу, записи в которой осуществляется в разрезе видов валют. Субсчет 5015 « Касса филиала » предназначен для учета кассовых операций обособленных филиалов или представительств, выделенных на отдельный баланс.

На основании обработанного отчета кассира в бухгалтерии ведется учет кассовых операций в журнале- ордере № 1 по кредиту счета 50 ( Касса ) и в ведомости 1 по дебету счета 50.

Счет 50 по дебету корреспондирует с кредитом счетов:

51 ( Расчетный счет ) - на суммы, полученные из учреждений банка на различные цели,

90 ( Реализация ) – на поступившие в кассу наличные деньги за реализованную продукцию и материальные ценности,

99 ( Прибыли и убытки ) –на излишки денег в кассе, выявленные при инвентаризации,

71 ( Расчеты с подотчетными лицами ) – на возвращенные ими в кассу остатка неиспользованных авансов,

70 ( Расчеты с персоналом по прочим операциям ) - на внесенные в кассу платежи за купленные товары в кредит, в счет погашения займов, в порядке погашения долгов,

76 ( Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ) – на поступление денег от дебиторов,

86 ( Целевые финансирование ) – на взносы родителей за содержание детей в детских учреждениях.

76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » - на поступление арендной платы от арендаторов за основные средства, переданные ему на условиях долгосрочной аренды.

29 « Обслуживающие производства и хозяйства » - на поступившую в кассу выручку за пользование услугами обслуживающих хозяйств ( бань, бассейнов и т.д. ).

01 « Основные средства » - на поступившую выручку, за реализованные объекты основных средств.

60 « Расчеты с покупателями и заказчиками » - при возврате выданного аванса.

75 « Расчеты с учредителями » - на поступившие суммы от учредителей.

52 « Валютный счет » - при поступлении наличной валюты.

98 « Доходы будущих периодов » - поступление доходов, относящихся к будущему отчетному периоду ( получение арендной платы вперед, абонентной платы по билетам, талонам, за путевки ).

По кредиту счет 50 ( Касса ) корреспондирует с дебетом счетов;

51 ( Расчетный счет ) – на внесенные в банк наличные деньги ,

69 ( Расчеты по социальному страхованию и обеспечению ) – на выплаты из фонда социальной защиты,

79 ( Расчеты с персоналом по оплате труда ) – на выданную наличными зарплату, премии,

71 ( Расчеты с подотчетными лицами ) – на выданные авансы в подотчет,

76 ( Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ) – на выплаты наличными по исполнительным листам, депонированным суммам

04 « Нематериальные активы » - при приобретении нематериальных активов за наличный расчет.

58 « Финансовые вложения » - на сумму представленного займа другим предприятиям.

10 « Материалы » - на сумму приобретенных материальных ценностей за наличный расчет.

41 « Товары » - оплата расходов по доставке товаров.

50 « Касса », субсчет 3 « Денежные документы » - приобретение почтовых, вексельных марок и т.д.

57 « Переводы в пути » - при внесении выручки в кассы сбербанков, почтовых отделений и т.д.

60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками » - при оплате задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности.

75 « Расчеты с учредителями » - при выплате доходов учредителям предприятия.

94 « Недостачи и потери от порчи ценностей » - на суммы недостач денежных средств, выявленных при инвентаризации кассы.

99 « Прибыли и убытки » - при оплате судебных издержек и арбитражных сборов и т.д.

Записи в журнале – ордере 1 и ведомости 1, как и в некоторых других журналах-ордерах, влекут за собой составление листков-расшифровок для переноса дебетовых и кредитовых оборотов по отдельным счетам в те журналы- ордера или ведомости, в которых ведется аналитический учет по этим счетам.

Кроме наличных денег, в кассе могут храниться различные денежные документы и бланки документов строгой отчетности ( почтовые марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты и др )

Денежные документы учитываются на счете 50 ( Касса , субсчет 3 ( Денежные документы ), по номинальной стоимости аналогично учету денег в кассе. Аналитический учет ведется по их видам.

Типовые проводки по операциям с денежными документами :

1. Оприходованы приобретенные почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки приобретенные по безналичному расчету.

Дебет счета 50 субсчет 3

Кредит счета 60, 62.

2. Оприходованы приобретенные авиабилеты, приобретенные по безналичный расчет.

Дебет счета 50 субсчет 3

Кредит счета 60, 62.

3. Выданы подотчет подотчетному лицу почтовые марки и марки государственной пошлины.

Дебет счета 7

Кредит счета 50 субсчет 3.

4. Подотчетное лицо отчиталось, за выданные ему почтовые марки и марки государственной пошлины.

Дебет счета 26

Кредит счета 71

В кассах предприятий, как правило, хранятся бланки документов строгой отчетности; квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, талоны, билеты, бланки товаросопроводительных документов и т.п.

В настоящее время на территории Республики Беларусь действуют ( Правила ведения кассовых операций ), утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2003 года.

Руководители и главные бухгалтера субъектов хозяйствования , за грубые нарушения Правил ведения кассовых операций, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже одного раза в квартал, производится внезапная ревизия кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся в кассе.

Для производства ревизии кассы приказом руководителя назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении недостачи или излишков в кассе в акте указывается сумма недостачи или излишков. С кассира берется объяснение по поводу

установленных сумм недостачи или излишков.

В учете это отражается следующими проводками :

Установленный излишек денежных средств в кассе относится на операционные расходы.

Дт 50 Кт 91 «Операционные доходы и расходы» , субсчет 1 « Операционные доходы»,

Сумма недостачи денежных средств в кассе

Дт 94 Кт 50, Сумма недостачи отнесена на виновное лицо

Дт 73/2 Кт 94, Начислено 18% НДС по недостачам.

Дт 1811 Кт 68, НДС, подлежащий зачету

ДТ 68 КТ 18\1

8.4 Учет специальных счетов в банках

Кроме хранения и движения денежных средств на расчетном и валютных счетах предприятия могут учитывать отдельные средства на специальных счетах в банках.

Учет таких средств осуществляется на активном синтетическом счете 55 « Специальные счета в банках ».

На данном счете обобщается информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валютах, находящихся на территории Республики Беларусь и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, или иных платежных документах ( кроме векселей ), на текущих, особых и иных специальных счетах.

К счету № 55 « Специальные счета в банках » могут быть открыты следующие субсчета,

55/1 – « Аккредитивы», 55/2 – « Чековые книжки », 55/3 – « Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь », 55/4 - « Депозитные счета в иностранной валюте», 55/5 – « Специальный счет средств целевого финансирования »,

55/6 – « Текущий счет филиала », 55/7 – « Специальный карточный счет ».