11 Учет финансовых результатов

11.1 Классификация финансовых результатов.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком и определяются как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

В соответствии с Инструкциями по бухгалтерскому учету «Доходы организации», и «Расходы организации» утвержденными Постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь 26.12.2003г. №181 и№182 доходами организации признается экономическая выгода т.е. возможность имущества способствовать притоку денежных средств или иных активов в организацию в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на:

1. доходы от видов деятельности;

2. операционные;

3. внереализационные.

Доходами от видов деятельности, указанных в уставе организации являются выручка от реализации товаров, продукции, работ, и оказания услуг.

К операционным доходам относятся:

• доходы, связанные с продажей и прочим выбытием принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

• доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (когда это не является предметом деятельности организации);

• доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• доходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы по ценным бумагам;

• доходы по операциям с тарой и другие.

К внереализационным доходам относятся доходы непосредственно не связанные с производственной деятельностью, а именно:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• стоимость безвозмездно полученных активов;

• излишнее имущество по результатам инвентаризаций;

• поступления в возмещения причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет;

• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

• доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• суммы НДС, акцизов, налога на продажу, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• по договорам комиссии и иным аналогичным договорам в пользу комитента и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

• в погашение кредита;

• займа, предоставленного заемщику;

• вклады, внесенные другими организациями в ее уставный фонд, в рамках договора простого товарищества в размерах, установленных договорами.

Расходы организации подразделяются на:

1. расходы по видам деятельности;

2. операционные;

3. внереализационные, в том числе чрезвычайные.

Не признаются расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, доходных вложений в материальные ценности, материальных активов);

в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью продажи;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных товаров, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных товаров, работ, услуг;

в погашение кредитов, займов, ссуд полученных организацией.

Сопоставлением величины расходов с суммой полученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного периода - прибыль или убыток.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно - финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыль, а по дебету – расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер убытка организации. Счет –99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от реализации продукции, товаров, работ и услуг;

б) финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, валютных средств и т.д.;

в) внереализационных доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции, товаров работ и услуг первоначально определяют по счету 90 «Реализация» и списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от реализации»;

К-т счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли;

Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»;

К-т субсчета 90 - 9 «Прибыль/ убыток от реализации» - на сумму убытка.

Финансовый результат от реализации основных средств и прочих активов первоначально определяют на счете 91 «Операционные доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

Д-т субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов

К-т счета 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли.

Финансовый результат от внереализационных операций первоначально определяют по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» и списывают на счет «Прибыли и убытки» следующими записями:

Д-т субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»

К-т счета 99 «Прибыли и убытки»- на сумму прибыли;

Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»

К-т субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - на сумму убытка от внереализационных доходов и расходов».

Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают начисленные в бюджет налоги из прибыли и суммы причитающихся санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных для составления отчета о прибылях и убытках.

Чистую прибыль (убыток) предприятия за отчетный период определяют исходя из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, а также прибыли (убытка) от прочих операций реализации и внереализационных доходов и расходов.