3. Облікові регістри.

Після приймання інформація з первинного документа переноситься в облікові регістри для узагальнення даних синтетичного і аналітичного обліку, а на самому документі робиться спеціальна відмітка, що унеможливлює її повторного використання.

Облікові регістри – рахункові таблиці певної форми, побудовані відповідно до економічного угруповання даних про активи й пасиви.

Сукупність засобів (вручну або з використанням засобів автоматизації) і прийомів, за допомогою яких здійснюється реєстрація облікової інформації (відомостей з первинних документів) розуміється під терміном техніка бухгалтерського обліку.

Регістри|реєстри| бухгалтерського обліку|урахування| повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища, і підписи або інші дані, що дають можливість|спроможність| ідентифікувати осіб|обличчя|, які брали участь в їх складанні.

Господарські операції мають бути відображені|відображувати| в облікових регістрах|реєстрах| в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Класифікація облікових регістрів представлена на рис. 15.

Так для відбиття інформації про господарські операції в послідовності їхнього здійснення на підприємстві може вестися журнал господарських операцій (рис. 16).

Здійснення принципу тотожності даних аналітичного обліку, оборотам й залишкам по рахунках синтетичного обліку на перше число кожного місяця, реалізується за допомогою складання оборотних відомостей по рахунках синтетичного й аналітичного обліку.

			Книги		Касова книга, головна книга, книга Журнал - головна
На вигляд			Картки		Картки аналітичного обліку (матеріалів, рахунків і ін.)
			Окремі листи		Журнали – ордери, відомості і ін.
			Синтетичного обліку		Реєстраційні журнали, Головна книга, книга Журнал - головна
За змістом			Аналітичного обліку		Книга і картки аналітичного обліку
			Комбіновані		Журнали - ордери

Рис. 15 Класифікація облікових регістрів|реєстрів|

Зміст господарської операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума, грн.		Первинний документ
			приватна	загальна

Рис. 16 Приклад форми журналу господарських операцій

Оборотна відомість являє собою таблицю, у яку записують найменування й номери рахунків, суми початкового сальдо по кожному рахунку (дебетового або кредитового), суми оборотів по дебету й кредиту та виводиться кінцеве сальдо (дебетове або кредитове). Оборотна відомість складається наприкінці місяця й реєструє обороти й залишки по всіх працюючих рахунках.

Існують оборотні відомості по рахунках синтетичного й аналітичного обліку.

Вихідними даними для оборотної відомості по синтетичних рахунках є самі синтетичні рахунки (рис. 17).

При правильній організації бухгалтерського обліку повинне бути 3 парних рівності підсумків у колонках:

1. Залишки на початок звітного періоду по дебету й кредиту.

2. Обороти по дебету й кредиту.

3. Залишки на кінець звітного періоду по дебету й кредиту.

Оборотна відомість по синтетичних рахунках

за__________200__р., тис. грн.

Найменування синтетичного рахунку	Залишок на початок звітного періоду		Обороти за звітний період		Залишок на кінець звітного періоду
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Разом

Рис. 17 Оборотна відомість по синтетичних рахунках

Оборотні відомості по рахунках аналітичного обліку складають роздільно до кожного синтетичного рахунку, по якому ведеться аналітичний облік. Вони мають різну форму залежно від особливостей об'єктів аналітичного обліку. По рахунках аналітичного обліку застосовують три форми оборотних відомостей:

• при веденні натурально-вартісного обліку;

• при веденні обліку тільки в грошовому вираженні;

• при веденні обліку по рахунках розрахунків з різними дебіторами й кредиторами.

Оборотна відомість по рахунках аналітичного обліку розрахункових операцій (тільки в грошовому вираженні) аналогічна оборотної відомості по рахунках синтетичного обліку.

В оборотній відомості по рахунках аналітичного обліку матеріальних цінностей відображаються відомості у вартісному й кількісному вираженні (рис. 18).

Оборотна відомість по аналітичних рахунках до синтетичного

рахунку "....." за_____________ 200__р.

Наймену-вання аналітич- ного рахунку	Од. вимі-ру	Ціна, грн.	Залишок на початок звітного періоду		Обороти за звітний період				Залишок на кінець звітного періоду
					Дебет		Кредит
			Кіль-кість	Сума, грн.	Кіль-кість	Сума, грн.	Кіль-кість	Сума, грн.	Кіль-кість	Сума, грн.
Разом

Рис. 18 Оборотна відомість по аналітичних рахунках до синтетичного рахунку для обліку ТМЦ

Контрольні питання:

1. Дайте визначення терміну "бухгалтерський рахунок|лічба|".

2. Яка структура бухгалтерського рахунку|лічби|?

3. Яким чином класифікуються бухгалтерські рахунки|лічба|?

4. Для чого призначений синтетичний рахунок|лічба|?

5. Що таке субрахунок?

6. Для чого призначений аналітичний рахунок|лічба|?

7. Для чого призначений План рахунків|лічби|? Опишіть структуру Плану рахунків|лічби|.

8. У чому полягає метод подвійного запису?

9. Що таке проста і складна бухгалтерська проводка? Приведіть приклади|зразки|.

10. Дайте визначення терміну "обліковий регістр|реєстр|".

11. На які види підрозділяються облікові регістри|реєстри|?

12. Перерахуєте основні види облікових регістрів|реєстрів|. Який вид|вид| є|з'являється| найпоширенішим?

Рекомендована література:

1. Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, наказ Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291.

2. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, наказ|наказ-інструкція| Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291.

3. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.050201 "Менеджмент організації" та 7.050107 "Економіка підприємств" / Бутинець Т.А., Чижевська Л.В., Береза С.Л.; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. Житомир: ЖІТІ, 2000. - 672с.

4. Теорія бухгалтерського обліку: підручник. – 2-ге вид., доп. і перероб. / Бутинець Ф.Ф., Житомир: РУТА, 2000. – 638с.

5. Теорія бухгалтерського обліку: підручник / Білуха М.Т. - К.: Вид-во Київського держ. торгівельно-економічного ун-ту, 2000. – 692с.

6. Конспект лекцій з дисципліни "Організація обліку" (для студентів, що навчаються за спеціальністю 7.050106 "Облік і аудит")/Уклад. Д.О. Попов – Сєвєродонецьк, 2006. – 89 с.