3. Облік|урахування| валютних коштів|коштів| і курсової різниці
Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку|урахуванні| інформації про операції в іноземних валютах, відображення|відображення| показників статей фінансової звітності господарських одиниць за межами України в грошовій одиниці України визначені П(С) БО 21 "Вплив змін валютних курсів".
Валюта звітності - грошова одиниця України.
Іноземна валюта - валюта інша, чим валюта звітності.
Операція в іноземній валюті - господарська операція, вартість якої визначена в іноземній валюті або яка вимагає розрахунків в іноземній валюті.
Валютні рахунки|лічба| в банках відкриваються|відчиняють| підприємствам, які здійснюють зовнішньоекономічну діяльність.
Кошти|кошти| в іноземній валюті враховуються окремо за кожною валютою, яка перераховується в національну валюту України за поточним валютним курсом Національного банку України на дату здійснення операції або складання фінансової звітності. Банк надає підприємству виписки в інвалюті і гривнах, на підставі яких здійснюються записи в бухгалтерському обліку|урахуванні|.
Валютний курс - встановлений НБУ курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни.
План рахунків|лічби| бухгалтерського обліку|урахування| передбачає активні грошові рахунки|лічбу| для обліку|урахування| наявності і руху валютних коштів|коштів|. Вони застосовуються підприємствами в міру необхідності і відповідно до чинного законодавства України.
Облік операцій з готівкою здійснюється на рахунку 30 "Каса" на субрахунку 302 "Каса в іноземній валюті" в аналітичному розрізі різних іноземних валют.
Для обліку валютних коштів на рахунках в банку Планом рахунків передбачений рахунок 31 "Рахунки в банках" з субрахунками:
субрахунок 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" - використовується для обліку валютних коштів на поточному валютному рахунку, тобто надходжень і витрачання валютних коштів в результаті здійснення поточних торгових і неторгових операцій;
субрахунок 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" - враховуються кошти на депозитному і інших (окрім поточного) рахунках в банку в іноземній валюті.
Аналітичний облік на субрахунках 312 і 314 ведеться в розрізі кожної іноземної валюти в аналітичній відомості обліку іноземних валют і картці аналітичного обліку.
Операції в іноземній валюті при первинному визнанні відбиваються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дата визнання активів, зобов'язань).
Для первинної|початкової| і подальшої|наступної| оцінки активів або зобов'язань, що враховуються в іноземній валюті необхідно визначити відносяться вони до монетарних або немонетарних статей балансу.
Монетарні статті - це статті грошових коштів, а також інших активів і зобов'язань, які будуть отримані або сплачені в певній сумі грошових коштів або їх еквівалентів. Т.ч. до монетарних статей належать грошові кошти і їх еквіваленти, дебіторська і кредиторська заборгованість, яка має бути погашена грошовими коштами, фінансові інвестиції і ін.
Статті балансу, які не відповідають визначенню монетарних статей, є немонетарними статтями.
Сума авансу (передоплати) в іноземній валюті, надана іншим особам|обличчям| в рахунок платежів для придбання|надбання| немонетарних активів (запасів, основних засобів|коштів| і так далі) і отримання|здобуття| робіт і послуг, при включенні|приєднанні| у вартість цих активів (робіт, послуг) перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату сплати|виплати| авансу.
Сума авансу (передоплата) в іноземній валюті, отримана|одержувати| від інших осіб|облич| в рахунок платежів для постачання готовій продукції, інших активів, виконання роботи, послуг, при включенні|приєднанні| до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату отримання|здобуття| авансу.
Підходи до оцінки активів і зобов'язань на дату балансу приведені на рис. 32.
Монетарні статті в іноземній валюті |
|
Немонетарні статті в іноземній валюті |
||
|
|
|
|
|
|
Що відображаються в обліку за історичною собівартістю |
|
Що відображаються в обліку за справедливою вартістю |
|
|
|
|
|
|
Валютний курс на дату балансу |
|
Валютний курс на дату здійснення операції |
|
Валютний курс на дату визначення справедливої вартості |
Рис. 32 Оцінка активів і зобов'язань на дату балансу
Курсова різниця - різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах.
Визначення курсової різниці по монетарних статтях в іноземній валюті проводиться на дату здійснення розрахунків і на дату балансу (рис. 33).
Грошові кошти в іноземній валюті |
|
Інші монетарні статті |
|
Фінансові інвестиції в господарські одиниці за межами України |
||
|
|
операційній діяльності |
інвестиційній, фінансовій діяльності |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Інші операційні доходи (субрахунок 714) Інші операційні витрати (субрахунок 945) |
|
Інші доходи (рахунок|лічба| 744) Інші витрати (рахунок 974) |
|
Інший додатковий капітал (рахунок 42) |
||
Рис. 33 Відображення|відображення| в обліку|урахуванні| курсової різниці за монетарними статтями
Вітчизняні підприємства для здійснення зовнішньоекономічної діяльності мають право купувати, продавати іноземну валюту, а також проводити обмін однієї іноземної валюти за іншу іноземну валюту через уповноважені банки і інші фінансові установи, що отримали дозвіл НБУ на здійснення операцій з валютними цінностями. При цьому суб'єкти господарювання повинні сплатити комісійні послуги банку, які найчастіше встановлюються у відсотках від вартості операції.
Для здійснення покупки або продажу іноземної валюти на міжбанківському валютному ринку України клієнти банків використовують заявки про покупку або продаж іноземної валюти за затвердженими зразками або в повільній формі, але з вказівкою обов'язкових реквізитів. Торгівля іноземною валютою здійснюється по договірному обмінному курсу. У банківській виписці указується сума, зарахована після продажу валюти, і сума комісійних банку.
Позитивна курсова різниця, яка може виникнути за такими операціями, щокварталу прямує до Державного бюджету України, а негативна|заперечна| курсова різниця відноситься на результати господарської діяльності резидента.
Необхідно відзначити, що згідно Порядку|ладу| сплати|виплати| збору|збирання| на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій, при придбанні|надбанні| іноземної валюти сплачується даний збір|збирання|. Ставка цього збору|збирання| може коректуватися Законом України про Державний бюджет на поточний рік.
Типові проводки по обліку валютних коштів і курсової різниці:
Отримана|одержувати| від покупця іноземна валюта на поточний рахунок|лічбу|:
Дебет
Кредит
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"
362 "Розрахунки з іноземними покупцями"
Погашена заборгованість перед постачальником – нерезидентом шляхом перерахування|переліку| іноземної валюти з поточного рахунку|лічби|:
Дебет
Кредит
632 "Розрахунки з іноземними постачальниками"
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"
Нарахований дохід|доход| від курсової різниці при перерахунку іноземної валюти на поточному рахунку|лічбі|:
Дебет
Кредит
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"
714 "Дохід від операційної курсової різниці"
Нараховані втрати від курсової різниці при перерахунку іноземної валюти на поточному рахунку|лічбі|:
Дебет
Кредит
945 "Втрати від операційної курсової різниці"
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"
Операції при покупці|купівлі| іноземної валюти:
перераховані гривні банку для покупки|купівлі| інвалюти:
Дебет
Кредит
333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті"
311 "Поточні рахунки в національній валюті"
зарахована іноземна валюта на валютний рахунок|лічбу| підприємства за курсом НБУ:
Дебет
Кредит
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"
333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті"
відбита негативна|заперечна| курсова різниця між вартістю інвалюти, розрахованої за валютним курсом на дату зарахування валюти, і вартістю валюти, розрахованої за комерційним курсом покупки|купівлі| валюти:
Дебет
Кредит
945 "Втрати від операційної курсової різниці"
333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті"
відбита позитивна курсова різниця між вартістю інвалюти, розрахованої за валютним курсом на дату зарахування валюти, і вартістю валюти, розрахованої за комерційним курсом покупки|купівлі| валюти:
Дебет
Кредит
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"
714 "Дохід від операційної курсової різниці"
віднесена на витрати поточного періоду сума збору|збирання| до Пенсійного фонду:
Дебет
Кредит
92 "Адміністративні витрати"
651 "За пенсійним забезпеченням"
перерахована сума збору|збирання| до Пенсійного фонду:
Дебет
Кредит
651 "За пенсійним забезпеченням"
333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті"
нарахована і включена до складу витрат поточного періоду сума комісійної винагороди банку:
Дебет
Кредит
92 "Адміністративні витрати"
685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
утримана банком сума комісійної винагороди банку:
Дебет |
Кредит |
685 "Розрахунки з іншими кредиторами" |
333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті" |
Операції при продажі іноземної валюти:
списана валюта з валютного рахунку|лічби| для продажу:
Дебет
Кредит
334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті"
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"
зарахована виручка від продажу інвалюти за вирахуванням комісійної винагороди банку:
Дебет
Кредит
311 "Поточні рахунки в національній валюті"
711 "Дохід від реалізації іноземної валюти"
відбита сума отриманої|одержувати| української валюти від продажу інвалюти у розмірі комісійної винагороди банку:
Дебет
Кредит
685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
711 "Дохід від реалізації іноземної валюти"
нарахована сума комісійної винагороди*|
Дебет |
Кредит |
942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти" |
685 "Розрахунки з іншими кредиторами" |
*Згідно П(С) БО 16 "Витрати" собівартість реалізованої іноземної валюти для цілей БУ визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю України за курсом НБУ на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов'язані з продажем валюти.
списана собівартість реалізованої іноземної валюти:
Дебет
Кредит
942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти"
334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті"
відбита курсова різниця між курсом НБУ на день продажу і день перерахування|переліку| інвалюти на продаж (при зниженні курсу валюти):
Дебет
Кредит
945 "Втрати від операційної курсової різниці"
334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті"
відбита курсова різниця між курсом НБУ на день продажу і день перерахування|переліку| інвалюти на продаж (при збільшенні курсу валюти):
Дебет |
Кредит |
334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті" |
714 "Дохід від операційної курсової різниці" |
Нарахована курсова різниця при збільшенні курсу:
по рахунках|лічбі| активів:
Дебет
Кредит
18 "Довгострокова дебіторська заборгованість"
714 "Дохід|доход| від операційної курсової різниці"
або
744 "Дохід|доход| від неопераційної курсової різниці"
302 "Каса в іноземній валюті"
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"
362 "Розрахунки з іноземними покупцями"
інші рахунки
по рахунках|лічбі| зобов'язань:
Дебет |
Кредит |
945 "Втрати від операційної курсової різниці" або 974 "Втрати від неопераційної курсової різниці" |
502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті" |
55 "Інші довгострокові зобов'язання" |
|
602 "Короткострокові кредити банків в іноземній валюті" |
|
632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" |
|
інші рахунки |
Зменшення курсу іноземної валюти відбивається зворотними проводками.
Контрольні питання:
Що таке грошові кошти?
Які вимоги до готівкового обігу в Україні передбачені чинним законодавством?
Наведіть типові проведення по обліку операцій з готівкою.
Які вимоги до безготівкового обігу в Україні передбачені чинним законодавством?
Яким чином відображаються в обліку господарські операції з руху коштів на рахунках в банках?
Які статті балансу відносяться до монетарних та немонетарних?
За яким валютним курсом здійснюється первинна оцінка активів та обов’язків, що враховуються в іноземній валюті?
Яким чином відображається в обліку курсова різниця?
Яким чином відображаються в обліку господарські операції з продажу та купівлі іноземної валюти?
Рекомендована література:
П(С) БО 21 "Вплив змін валютних курсів"|дохо, наказ|наказ-інструкція| Міністерства фінансів України від 10.08.2000 г. № 193.
П(С)БО 15 "Дохід|доход|", наказ|наказ-інструкція| Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. № 290.
П(С)БО 16 "Витрати", наказ|наказ-інструкцію| Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. № 318.
Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, наказ Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291.
План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, наказ|наказ-інструкція| Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291.
Бухгалтерський облік. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.050201 "Менеджмент організації" та 7.050107 "Економіка підприємств" / Бутинець Т.А., Чижевська Л.В., Береза С.Л.; за ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. Житомир: ЖІТІ, 2000. - 672с.
Навчальне видання