7. Облік|урахування| оренди необоротних активів.

Методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку|урахуванні| інформації про оренду необоротних активів і її розкриття у фінансовій звітності визначені П(С) БУ 14 "Оренда".

Оренда – угода, по якій орендар отримує право користування необоротним активом за плату протягом узгодженого з орендодавцем терміну.

Залежно від умов, на яких власність передається орендодавцем в користування орендареві|орендатореві|, оренда ділиться на операційну і фінансову.

Фінансова оренда – оренда, що передбачає передачу орендареві всіх ризиків і вигод, пов'язаних з правом користування і володіння активом.

Мінімальні орендні платежі – платежі, що підлягають сплаті орендарем протягом терміну оренда (за вирахуванням вартості послуг і податків, що підлягають сплаті орендодавцеві), збільшені на частину ліквідаційної вартості, що гарантується до сплати орендарем.

Орендар відображає в бухгалтерському обліку отриманий у фінансову оренду об'єкт одночасно як актив і зобов'язання за меншою на початок терміну оренди оцінці: справедливій вартості активу або нинішньої вартості суми мінімальних орендних платежів:

Дебет	Кредит
10 "Основні засоби"	531 "Зобов'язання по фінансовій оренді"

Частина|частка| заборгованості, яка має бути погашена протягом 12 місяців переводиться|перекладає| зі складу довгострокової в поточну, що відбивається проводкою:

Дебет	Кредит
531 "Зобов'язання по фінансовій оренді"	611 "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях в національній валюті"

Різниця між сумою мінімальних орендних платежів і вартістю об'єкту фінансової оренди вважається за фінансові витрати орендаря|орендаторя|. Розподіл таких витрат між звітними періодами протягом терміну оренди здійснюється із застосуванням орендної ставки відсотка|процента| (кредитної ставки відсотка|процента|, якщо не визначена орендна) на залишок|остачу| зобов'язань на початок періоду |(див. додаток до П(С)БО 14 "Оренда).

Нарахована сума фінансових витрат, що підлягає сплаті|виплаті| у поточному періоді, відбивається проведенням:

Дебет	Кредит
952 "Інші фінансові витрати"	684 "Розрахунки по нарахованих відсотках"

При сплаті|виплаті| суми орендних платежів робиться|чинить| запис:

Дебет	Кредит
684 "Розрахунки по нарахованих відсотках"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"

Погашення частини|частки| заборгованості по фінансовій оренді відбивається на рахунках таким чином:

Дебет	Кредит
611 "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях в національній валюті"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"

Амортизація об'єкту фінансової оренди нараховується орендарем|орендаторем| протягом всього терміну очікуваного користування активу.

У орендодавця операція по передачі об'єкту у фінансову оренду відбивається в бухгалтерському обліку як реалізація об'єкту і одночасно як дебіторська заборгованість орендаря.

Облік|урахування| операцій по фінансовій оренді у орендаря відображається проведеннями|орендаторя|:

1. С|коштів|писана залишкова вартість переданого|передавати| об'єкту:

   Дебет	Кредит
   972 "Собівартість реалізованих необоротних активів"	10 "Основні засоби"

2. Списана сума накопиченого зносу:

   Дебет	Кредит
   131 "Знос основних засобів"	10 "Основні засоби"

3. Відбитий дохід|доход| при передачі у фінансову оренду об'єкту основних засобів| (одночасно із списанням з балансу):

Дебет	Кредит
161 "Заборгованість за майно, віддане у фінансову оренду"	742 "Дохід від реалізації необоротних активів"

Дохід|доход| признається в сумі мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, що підлягає отриманню|здобуттю|.

Негарантована ліквідаційна вартість – частина ліквідаційної вартості об'єкту оренди, отримання якої орендодавцем не забезпечується або гарантується тільки зв'язаною стороною.

4. Відбита частина|частка| вартості об'єкту фінансової оренди, що підлягає погашенню, в сумі поточного платежу:

   Дебет	Кредит
   377 "Розрахунки з іншими дебіторами"	161 "Заборгованість за майно, віддане у фінансову оренду"

5. Відбита сума фінансового доходу (винагороди за фінансову оренду), що підлягає отриманню|здобуттю| (одночасно з попередньою проводкою):

Дебет	Кредит
373 "Розрахунки по нарахованих доходах"	732 "Відсотки отримані"

Фінансовий дохід|доход| визначається як різниця між сумою мінімальних орендних платежів, негарантованій ліквідаційній вартості об'єкту фінансової оренди і теперішньою|теперішньою| вартістю вказаної суми, визначеної по орендній ставці відсотка|процента|. Розподіл фінансового доходу між звітними періодами протягом терміну оренди здійснюється із застосуванням орендної процентної|відсоткової| ставки на залишок|остачу| дебіторської заборгованості орендаря|орендаторя| на початок звітного періоду.

Витрати орендодавця по укладенню угоди про фінансову оренду (юридичні послуги, комісійні винагороди) визнаються іншими витратами того звітного періоду, в якому вони мали місце:

Дебет	Кредит
977 "Інші витрати звичайної діяльності"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"

Операційна оренда – оренда інша, ніж фінансова.

Прийняті в операційну оренду об'єкти орендар відображає на позабалансовому рахунку 01 "Орендовані необоротні активи" за вартістю, вказаною в угоді оренди.

Регістром|реєстром| аналітичного обліку|урахування| таких основних засобів|коштів| є|з'являється| копія інвентарної картки|карточки|, яку орендодавець додає|добавляє| до акту прийому-передачі орендованих об'єктів.

Належна за користування об'єктом операційної оренди плата визнається витратами на прямолінійній основі протягом терміну оренди або з урахуванням|з врахуванням| способу отримання|здобуття| економічних вигод, зв'язаних з використанням орендованого активу.

Нарахування за договором операційної оренди суми орендної плати відбивається проводкою:

Дебет	Кредит
23 "Виробництво"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
91 "Загальновиробничі витрати"
92 "Адміністративні витрати"
93 "Витрати на збут"
94 "Інші операційні витрати"

На суму заохочення орендаря|орендаторя| щодо|відносно| продовження або укладення нової орендної угоди зменшуються протягом терміну оренди витрати орендаря|орендаторя| по орендній платі і доходи орендодавця від орендної плати.

Активи, передані в операційну оренду, залишаються на балансі орендодавця, оскільки він і далі несе всі ризики, пов'язані з правом власності на це майно, але в|реєстрах| аналітичному обліку|урахування| вони виділяються в окрему групу "Об'єкти, передані|передавати| в операційну оренду":

Дебет	Кредит
1031 "Об'єкти, передані в операційну оренду"	103 "Будівлі, споруди"

Дохід|доход| від операційної оренди визнається іншим операційним доходом відповідного звітного періоду на прямолінійній основі протягом терміну оренди або з урахуванням|з врахуванням| способу отримання|здобуття| економічних вигод, зв'язаних з використанням орендованого активу:

Дебет	Кредит
377 "Розрахунки з іншими дебіторами"	713 "Дохід від операційної оренди активів"

Всі витрати орендодавця, пов'язані з операційною орендою, визнаються іншими операційними витратами (субрахунок 949 "Інших витрат операційної діяльності"):

• відбита сума зносу зданого|складати| в операційну оренду об'єкту:

  Дебет	Кредит
  949 "Інші витрати операційної діяльності"	1311 "Знос необоротних активів, зданих в операційну оренду"

• отримана|одержувати| сума орендної плати відбивається проводкою:

Дебет	Кредит
311 "Поточні рахунки в національній валюті"	377 "Розрахунки з іншими дебіторами"

Контрольні питання:

1. Що таке основні засоби|кошти|? Який їх склад?

2. Що таке нематеріальні активи?

3. Яким чином проводиться первинна|початкова| оцінка основних і нематеріальних активів?

4. Як відбивається в бухгалтерському| обліку|урахуванні| надходження|вступ| основних і нематеріальних активів?

5. Яким чином відбиваються в обліку|урахуванні| витрати на утримання|вміст| основних засобів|коштів|?

6. Дайте характеристику методам нарахування амортизації основних і нематеріальних активів?

7. Яким чином проводиться переоцінка основних і нематеріальних активів на підприємстві?

8. Приведіть типові проводки по бухгалтерському обліку|урахуванню| вибуття основних і нематеріальних активів.

9. Яким чином відбиваються в бухгалтерському обліку|урахуванні| орендні операції?

Рекомендована література:

1. П(С) БО 7 "Основні засоби|кошти|", наказ|наказ-інструкцію| Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92.

2. П(С) БО 8 "Нематеріальні активи", наказ|наказ-інструкцію| Міністерства фінансів України від 18.10.1999 № 242.

3. П(С) БО 14 "Оренда", наказ|наказ-інструкція| Міністерства фінансів України від 28.07.2000 №181.

4. П(С) БО 15 "Дохід|доход|", наказ|наказ-інструкція| Міністерства фінансів України від 29.11.1999 р. № 290.

5. П(С) БО 16 "Витрати", наказ|наказ-інструкцію| Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. № 318.

6. П(С)БО 28 "Зменшення корисності активів", наказ|наказ-інструкцію| Міністерства фінансів України від 24.12.2004р. № 817.

7. Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, наказ Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291.

8. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, наказ|наказ-інструкція| Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291.

9. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.050201 "Менеджмент організації" та 7.050107 "Економіка підприємств" / Бутинець Т.А., Чижевська Л.В., Береза С.Л.; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. Житомир: ЖІТІ, 2000. - 672с.