3. Пределы налогового планирования

В правоприменительной практике сложились специальные методы, направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, а также ограничение сферы применения налогового планирования. Эти методы взаимосвязаны, однако, принято выделять четыре группы методов ограничения налогового планирования:

- законодательные ограничения;

- меры административного воздействия;

- специальные судебные доктрины;

- заполнение пробелов в законодательстве.

Законодательные ограничения – это меры, направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов и снижения возможностей для налогового планирования. Эти ограничения устанавливаются в законодательстве о налогах и сборах и представляют, по сути, совокупность обязанностей налогоплательщика.

Меры административного воздействия, применяемые налоговыми органами, являются своего рода инструментами, при помощи которых достигается возможность оперативного вмешательства налоговых органов в деятельность налогоплательщиков, направленную на уклонение от уплаты налогов и применение методов и инструментов налогового планирования.

Специальные судебные доктрины, которые выработаны мировой практикой, применяются судами для признания сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью налоговой минимизации. Можно выделить следующие основные судебные доктрины: доктрина «существо над формой», доктрина «деловая цель», доктрина «сделки по шагам». Доктрина «существо над формой» сводится к тому, что юридические последствия, вытекающие из сделки, определяются в большей степени ее существом, нежели формой. Доктрина «деловая цель» заключается в том, что сделка, направленная исключительно на уменьшение налогов, но не имеющая под собой разумной, экономически обоснованной, необходимой и достаточной деловой цели, подлежит переквалификации. Доктрина «сделка по шагам» сводится к тому, что суд при рассмотрении конкретной сделки как бы устраняет промежуточные операции, проведенные сторонами, и рассматривает только фактические результаты операций.

Заполнение пробелов в налоговом законодательстве сводится к тому, что регулярно принимаются соответствующие поправки в законодательство о налогах и сборах, которые закрывают различные «лазейки», дающие возможность уменьшать размеры налоговых обязательств.

Тема 4. Налоговое планирование в системе управления финансами

1. Место налогового планирования в системе управления финансами организации

Налоговое планирование является важной частью системы управления финансами организации, в связи с тем, что с налогообложением связаны все сферы финансовой деятельности организации. Система управления финансами организации включает в себя следующие основные направления: управление доходами, расходами, прибылью, капиталом, активами, денежными потоками, инвестиционной деятельностью, финансовыми рисками, антикризисное финансовое управление. Налогообложение оказывает влияние на принятие решений по всем вышеуказанным направлениям.

Налоговое планирование в рамках управления расходами организации направлено на оптимизацию налогов, включаемых в себестоимость, и (или) налога на прибыль.

В системе управления доходами организации с помощью инструментов и методов налогового планирования осуществляется оптимизация налогов, включаемых в цену.

При управлении прибылью налоговое планирование осуществляется по тем же направлениям, что и при управлении расходам и доходами. Налоговое планирование осуществляется не только при формировании прибыли, но и при ее распределении, в частности, при принятии решения о выплате дивидендов.

В системе управления капиталом налоговое планирование позволяет оптимизировать структуру и объем источников финансирования деятельности организации.

Управление оборотными активами предполагает в числе прочих решение задач по снижению дебиторской задолженности, в том числе и путем предоставления скидок с цены при условии досрочной оплаты. В этой связи необходимо отметить, что влияние налогового планирования на ценовую политику возможно путем оптимизации косвенных налогов. Налоговое планирование оказывает также влияние на принятие решения об оптимальном уровне остатка денежных средств.

При принятии инвестиционных решений также необходимо учитывать влияние налогообложения. Так при осуществлении реальных инвестиций налоговое планирование позволяет увеличивать источники их финансирования, в частности, амортизационные отчисления и чистую прибыль. А при привлечении заемных ресурсов необходимо учитывать порядок включении в расходы для целей налогообложения процентов за кредит. При выборе форм осуществления реальных и финансовых инвестиций следует принимать во внимание порядок включения затрат на их проведение в расходы для целей налогообложения, а также порядок налогообложения доходов, полученных в результате финансовой и инвестиционной деятельности.

В получении положительного денежного потока налоговому планированию отводится первостепенная роль, так как в структуре денежных платежей организаций налоги занимают существенный удельный вес. Именно поэтому оптимизация налоговых потоков, как по сумме, так и по времени их осуществления, имеет первостепенное значение для достижения превышения притока денежных средств над оттоком.

С позиции управления финансами кризисное состояние организации связано с неспособностью удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) обязательны платежам, в том числе по налоговым платежам. Налоговое планирование в рамках антикризисного финансового управления направлено на реструктуризацию просроченной задолженности по налоговым платежам, снижение текущих налоговых платежей, оптимизацию сроков их уплаты.

Налоговые риски являются разновидностью финансовых рисков. Управление налоговыми рисками предполагает использование как традиционных приемов и методов финансового риск-менеджмента, так и специальных приемов снижения рисков.