3.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с расчетами по ндс.

Согласно статье 176 НК, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров

(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Момент определениеналоговой базы:

Дебет	Кредит	Наименование операции
Дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате оплаты этого товара (работ, услуг)
62	90 (91)	Отгружен товар (работ, услуг), в том числе НДС
90 (91)	68	Сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет
Дата оплаты товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) этого товара (работ, услуг)
51	62	Получена предварительная оплата товара (работ, услуг)
62	68	Сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет.
После отгрузки товара (работ, услуг), предварительно оплаченных
68	62	Сумма НДС, уплаченная в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет)
62	90 (91)	Отгружен товар, в том числе НДС
90 (91)	68	Сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет

Безвозмездная передача:

Согласно подп.1 п.1 ст. 146 Налогового кодекса РФ в целях ис­числения НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе призна­ется реализацией товаров (работ, услуг). При этом согласно п.2 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется исходя из рыночных цен в поряд­ке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. Отражение начис­ленной суммы НДС по данному основанию должно производиться в момент отгрузки (передачи) товара (работы, услуги) в соответствии с п.6ст.167 НКРФ.

Следует учитывать, что некоторые операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) не облагаются НДС, в частности, опе­рации по безвозмездной передаче, перечисленные в п.2 ст. 146 и в ст. 149 НК РФ.

Начисленная сумма НДС относится с кредита счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчета 04 "Расчеты по НДС" в дебет счетов учета собст­венных источников организации, покрывающих стоимость безвозмезд­но передаваемых товаров, работ, услуг (на убытки, за счет специально создаваемых фондов, целевых средств, др.).

Д-т 91 — К-т 41, 43, 10, 20, 01 и т.п. — переданы товары, про­дукция, материалы, работы и услуги, основные средства и иные ценно­сти на безвозмездной основе по балансовой стоимости;

Д-т 91 — К-т 68 — исчислен НДС по ставке 18% или 10% с ры­ночной стоимости переданных товаров (работ, услуг).

Реализация имущества, подлежащего учету с НДС:

Согласно п.З ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подле­жащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов и стоимостью реализуемо­го имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Согласно п.6 ст. 170 НК РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщи­ку при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг, основных средств и нематериальных активов), в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг, основных средств и нематериальных активов) используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогооб­ложению (освобожденных от налогообложения),

2. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг, основных средств и нематериальных активов) используемых для операций по производ­ству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации ко­торых не признается территория РФ,

3. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг, основных средств и нематериальных активов) лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;

4. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг, основных средств и нематериальных активов) для производства и (или) реализации това­ров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не при­знаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 46 НК РФ.

Дебет	Кредит	Наименование операции
91	01	Списана балансовая (остаточная) стоимость имущества, в т.ч. НДС, уплаченный поставщику
62	91	Отгружено имущество покупателю по согласованной отпускной стоимости, в том числе НДС
91	68	Сумма НДС на отгруженное имущество, подлежащая уплате в бюджет, по ставке, рассчитываемой как отношение 18% к 118%, с разницы между отпускной и балансовой стоимостью имущества

Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль:

Согласно подп.2 п.1 ст. 146 НК РФ передача на территории Рос­сийской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, признается объектом налогообложения НДС. Согласно п.1 ст. 159 НК РФ налоговая база в этом случае определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом ак­цизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж. В соответствии с п. 11 ст. 167 НК РФ дата передачи товаров (выполнения работ, оказания ус­луг) для собственных нужд определяется как день совершения указан­ной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Начисление НДС в кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" суб­счет 04 "Расчеты по НДС" должно осуществляться за счет собственных источников организации.

Д-т 91 — К-т 68 — начислен НДС на стоимость переданных для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по которым не при­нимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, исходя из цен идентичных товаров, а при их отсутствии — из рыноч­ных цен.

Взаимозачет: согласно подп.2 п.2 ст. 167 НК РФ оплатой товаров, работ, услуг признается прекращение обязательства зачетом. Следует учитывать, что операция по прекращению обязательства зачетом похожа на про­ведение товарообменной (бартерной) операции. Однако, они сущест­венно различаются как на стадии договорного оформления (в первом случае, два независимых друг от друга договора, в которых предусмотрена обычная оплата денежными средствами, во втором случае, один договор мены одного товара на другой), так и в порядке налогообло­жения.

Дебет	Кредит	Наименование операции
Дата получения товара (работ, услуг) от поставщика: сформирована кредиторская задолженность
10	60	Получены материалы от поставщика без НДС
19	60	Выделен НДС по счету поставщика на полученные материалы
Дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг): сформирована дебиторская задолженность
62	90 (91)	Отгружен товар (работы, услуги), в том числе НДС
90 (91)	68	Сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет
После проведения зачета взаимных требований между организацие-продавцом и поставщиком
60	62	Погашены взаимные задолженности по оплате товаров (работ, услуг)
68	19	Принят к вычету НДС, выделенный по счету-фактуре поставщика на полученные материалы