3.4.3. Возврат товаров.

Согласно п.5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выпол­нении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

На основании п.4 ст. 172 НК РФ указанные вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответст­вующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Дебет	Кредит	Наименование операции
Возврат товаров:
62	90	Сторно! Откорректирована (сторнирована) ранее отраженная выручка от реализации товаров (работ, услуг), предъявленная к оплате (оплаченная) покупателями с учетом НДС
90	41(20, 43)	Сторно! Откорректирована (сторнирована) ранее отраженная себестоимость возвращенных товаров (работ, услуг)
68	90	Произведен вычет НДС, уплаченного в бюджет с реализации возвращенных товаров.

Авансовые платежи в счет предстоящей поставки товаров.

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. При этом согласно п.6 ст. 172 НК РФ указанные вычеты производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Дебет	Кредит	Наименование операции
В момент получения предоплаты:
51	62	Получена предварительная оплата по договору
62	68	Исчислен НДС по ставке, рассчитываемой как отношение 18% к 118% или 10% к 110%, с полученной предоплаты
В момент отгрузки товаров:
62	90	Отгружена продукция, в том числе НДС
90	68	Сумма НДС на отгруженную продукцию, подлежащая уплате в бюджет
68	62	Произведен вычет НДС, ранее уплаченного в бюджет с суммы полученной предоплаты

3.5. Восстановление ндс к уплате в бюджет.

В случае, когда приобретенные для осуществления облагаемой НДС деятельности ресурсы налогоплательщик направляет на иные цели (например, на производство необлагаемой продукции или осуществление необлагаемых НДС операций), ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению к уплате в бюджет. Эту операцию следует отразить обратной проводкой:

Дебет	Кредит	Наименование операции
Возврат товаров:
19	68	Ранее принятый НДС подлежит восстановлению к уплате в бюджет
20 (44)	19	Отнесение НДС на производство необлагаемой продукции

Перечень ситуаций, вызывающих необходимость восстановления «входного» НДС, приведен в п.3 статьи 170 НК. Кроме того, с 2009 года налогоплательщик-покупатель, перечисливший аванс поставщику и воспользовавшийся правом на налоговый вычет с аванса, при оприходовании отгруженных ему ресурсов (выполнении работ, оказании услуг) также должен будет восстановить принятый к вычету НДС в периоде получения этих ресурсов во избежание задвоения (при поступлении ресурсов покупатель вновь поставит к вычету НДС, но теперь уже по оприходованным товарам, работам, услугам). При этом также целесообразно сделать обратную проводку:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - восстановлен НДС по авансу выданному.