- •Введение
- •1. Организация бухгалтерского учета налогов в оао «ржд».
- •1.1. Бухгалтерский учет в условиях общего центра обслуживания (оцо).
- •1.2. Общие положения бухгалтерского учета налогов в системе оао «ржд».
- •2. Расчеты по налогу на прибыль.
- •2.1. Общий порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль.
- •2.2. Отражение в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с формированием налоговой базы по налогу на прибыль.
- •2.2.1. Учет доходов от реализации.
- •2.2.2. Учет внереализационных доходов.
- •2.2.3. Учет расходов, связанных с производством и реализацией.
- •2.2.4. Учет внереализационных расходов.
- •3. Расчеты по налогу на добавленную стоимость.
- •3.1. Общий порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по ндс в системе оао «ржд».
- •3.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с расчетами по ндс.
- •3.3. Операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения).
- •3.4. Порядок бухгалтерского учета налоговых вычетов по ндс.
- •3.4.1. Общий порядок применения вычетов.
- •3.4.2. Приобретение основных средств и нематериальных активов.
- •3.4.3. Возврат товаров.
- •3.5. Восстановление ндс к уплате в бюджет.
- •4. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на имущество.
- •5. Порядок ведения налоговыми агентами бухгалтерского учета исчисления и удержания налога на доходы физических лиц.
- •5.1. Налогообложение доходов за выполнение трудовых и иных обязанностей в денежной форме.
- •5.2. Налогообложение материальной выгоды
- •5.3. Налогообложение прочих доходов
- •5.4. Порядок бухгалтерского учета налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.
- •Баранова л.Г., Федоров е.А., Федорова в.С. Налогообложение в организациях железнодорожного транспорта. – сПб.: пгупс, 2010.- 137 с.
4. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на имущество.
На субсчете 68-06 «Расчеты по налогу на имущество» отражаются расчеты с бюджетом по налогу на имущество организаций.
Начисление налога на имущество в учете отражается записью по кредиту субсчета 68-06 «Расчеты по налогу на имущество» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство. Перечисление суммы налога на имущество отражается по дебету субсчета 68-06 «Расчеты по налогу на имущество» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Типовые проводки по расчету Налога на имущество в ОАО «РЖД» |
||
Дебет счета |
Кредит счета |
Хозяйственная операция |
Счета учета затрат 20, 25,26 |
68/06 «Расчеты по налогу на имущество» |
Начислен налог на имущество |
68/06 «Расчеты по налогу на имущество» |
51 «Расчетный счет» |
Погашена задолженность перед бюджетом |
Счета учета затрат |
68/06 «Расчеты по налогу на имущество» |
Подразделение начислило налог на имущество |
68/06 «Расчеты по налогу на имущество» |
51 «Расчетный счет» |
Головное подразделение погасило задолженность перед бюджетом за подразделение |
79 «Внутрихозяйственные расходы» |
68/06 «Расчеты по налогу на имущество» |
Головное подразделение передало по авизо оплату подразделению |
68/06 «Расчеты по налогу на имущество» |
79 «Внутрихозяйственные расходы» |
Подразделение закрыло начисления налога |
5. Порядок ведения налоговыми агентами бухгалтерского учета исчисления и удержания налога на доходы физических лиц.
5.1. Налогообложение доходов за выполнение трудовых и иных обязанностей в денежной форме.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п.2 ст.223 НК РФ). Именно в этот момент возникает обязанность налогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда.
Начисленная работникам сумма оплаты труда отражается по кредиту счета 70 "Расчеты по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и продажу или иных счетов финансирования заработной платы. Одновременно сумма исчисленного налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 "Расчеты по оплате труда и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". При наступлении срока перечисления исчисленной суммы налога в бюджет делается проводка по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" и кредиту счетов учета денежных средств.
Дебет |
Кредит |
Наименование операции |
В последний день календарного месяца |
||
20 (26, 29, 44) |
70 |
Начислена заработная плата работнику организации |
70 |
68 |
Сумма исчисленного налога на зарплату работника по ставке 13% |
Выдана зарплата работнику за прошедший месяц из кассы (банка) организации: |
||
70 |
50 (51) |
Сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога. |
В день фактического получения денежных средств из банка на выдачу зарплаты (или на следующий день после выдачи зарплаты в случае ее выдачи, например, из остатка денежных средств в кассе или из выручки): |
||
68 |
51 |
Перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога из зарплаты работника |
Если в течение указанного месяца работнику выдавался аванс в счет зарплаты за текущий месяц, то налог по данному авансу в момент выдачи не исчисляется (только по окончании месяца), и значит, в бюджет на момент выдачи аванса не перечисляется (а только после исчисления налога за месяц в целом).
Дебет |
Кредит |
Наименование операции |
На день выдачи аванса работнику в текущем месяце: |
||
70 |
50 (51) |
На выданную на руки сумма аванса (налог не исчисляется) |
В последний день текущего месяца: |
||
20 (26, 29, 44) |
70 |
Начислена заработная плата работнику организации, в т.ч. выданный ранее аванс |
70 |
68 |
Сумма исчисленного налога на зарплату работника по ставке 13% |
В следующем месяце выдана зарплата работнику за прошедший месяц из кассы организации: |
||
70 |
50 (51) |
Выдана на руки сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога и ранее выданного аванса |
В день фактического получения денежных средств из банка на выдачу зарплаты (или на следующий день после выдачи зарплаты в случае ее выдачи, например, из остатка денежных средств в кассе или из выручки): |
||
68 |
51 |
Перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога из зарплаты работника (в т.ч. и с суммы ранее выданного аванса) |
Пример. Работнику 16 января из кассы организации выдан аванс за январь в сумме 9000 руб. Налог с аванса не исчислялся и в бюджет не перечислялся. 31 января работнику за январь начислена зарплата в сумме 22000 руб. Налоговая база с учетом стандартного вычета в размере 400 руб. составила 21600 руб. Сумма исчисленного налога с зарплаты за январь по ставке 13% составила 2808 руб. = (22000руб. — 400руб.) х 13%. Работнику причитается к выдаче на руки (за вычетом аванса) 10192 руб. 5 февраля организация получила с расчетного счета денежные средства на выдачу зарплаты за январь в сумме 19192 руб. В этот же день сумма налога в размере 2808 руб. была перечислена в бюджет.
Журнал регистрации хозяйственных операций:
Дата |
Наименование операции |
Сумма, руб |
Дебет счета |
Кредит счета |
16.01 |
Работнику выдан аванс за январь месяц |
9000 |
70 |
50 (51) |
31.01 |
Начислена заработная плата работнику за январь |
220000 |
20 |
70 |
31.01 |
Сумма исчисленного налога за январь |
28080 |
70 |
68 |
06.02 |
Выдана работнику зарплата (за вычетом аванса) |
10192 |
70 |
50 (51) |
06.02 |
Перечислен в бюджет налог |
2808 |
68 |
51 |
Налогообложение доходов в виде оплаты труда в натуральной форме: согласно Налоговому кодексу к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата его труда в натуральной форме (подп.З п.2 ст.211 НК РФ).
Дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме (подп.2 п. 1 ст.223 НК РФ). Однако при оплате труда в натуральной форме необходимо руководствоваться п.2 ст. 223 НК РФ, согласно которому при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Поэтому обязанность налогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда, в т.ч. выдаваемой в натуральной форме, возникает в последний день месяца, за который начисляется зарплата.
Исчисленная и удержанная сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (п.6 ст.226 НК РФ).
Передача товаров (работ, услуг) работникам в счет задолженности по заработной плате отражается в бухгалтерском учете в виде реализации этих товаров с оплатой путем погашения задолженности организации перед работником. При этом исчисляются все налоги, объектом налогообложения которых выступает выручка от реализации товаров (работ, услуг).
Исчисленная сумма налога на доходы, определенная в конце месяца начисления зарплаты и отраженная по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" и дебету счета 70 "Расчеты по оплате труда", должна быть скорректирована, если рыночные цены на товары, передаваемые в счет начисленной оплаты труда, не совпадают с ценами, по которым эти товары переданы работнику, в момент фактической передачи этих товаров.
Дебет |
Кредит |
Наименование операции |
В последний день текущего месяца: |
||
20 (26, 29, 44) |
70 |
Начислена заработная плата работнику организации, в т.ч. районный коэффициент |
70 |
68 |
Сумма исчисленного налога на зарплату работника по ставке 13% |
В следующем месяце зарплата работнику за прошедший месяц выдана в натуральной форме: |
||
90 (91) |
41 (43, 10, 01) |
Передан товар работнику по фактической балансовой себестоимости |
62 |
90 (91) |
Выручка от реализации переданного товара по отпускным ценам, в т.ч. НДС |
90 (91) |
68/ндс |
Выделена сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет |
90 (91) |
99 |
Выявлен финансовый результат (прибыль) от реализации товара |
70 |
62 |
Сумма задолженности по зарплате перед работником погашается дебиторской задолженностью по переданным товарам (по отпускным ценам с НДС) |
70 |
68 |
Сумма дополнительно исчисленного налога на доход в натуральной форме в случае, если рыночные цены превышают отпускные, по ставке 13% с разницы между рыночными и отпускными ценами переданных товаров |
Еще через месяц выдана зарплата работнику за предыдущий месяц из кассы (банка) организации: |
||
70 |
50 (51) |
Выдана на руки сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога и ранее исчисленного налога с дохода в натуральной форме (налог с зарплаты плюс доначисленный налог с разницы между рыночными и отпускными ценами переданных товаров) |
В день фактического получения денежных средств из банка на выдачу зарплаты (или на следующий день после выдачи зарплаты в случае ее выдачи, например, из остатка денежных средств в кассе или из выручки): |
||
68 |
51 |
Перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога из зарплаты работника (в т.ч. и с суммы, ранее выданной в натуральной форме) |
Сумма налога, исчисленного с дохода в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам или иным лицам после того, как налог был фактически исчислен. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).
Исчисленная и удержанная сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (п.6 ст.226 НК РФ).
Передача товаров (работ, услуг) работникам или иным лицам на безвозмездной основе отражается в бухгалтерском учете в виде списаний балансовой стоимости этих товаров за счет собственных средств организации. При этом в соответствующем случае необходимо начислить за счет собственных средств организации НДС.
Исчисленная сумма налога на доходы, определенная в момент безвозмездной передачи в случае, если есть определенность, что данная сумма может быть удержана из доходов работника или иного лица получателя товаров (работ, услуг), отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" и дебету счета 70 "Расчеты по оплате труда" при расчетах с работникам*1 или по дебету счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» при расчетах с иными лицами. Если существует уверенность, что исчисленная сумма налога на доходы в течение года с налогоплательщика удержана быть не может, то в бухгалтерском учете данная сумма не отражается передается на взыскание в налоговый орган.
Дебет |
Кредит |
Наименование операции |
В день безвозмездной передачи: |
||
91 |
41(10, 20,43) |
Безвозмездно переданные товары (работы, услуги) по балансовой стоимости |
91 |
68 |
Начислена сумма НДС на переданный товар, подлежащая уплате в бюджет |
Если доход получает работник организации: |
||
70 |
68 |
Сумма исчисленного налога на доход работника по ставке 13% с рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) |
Если доход получает иное физическое лицо, с которого организаций может быть удержан исчисленный налог: |
||
76 |
68 |
Сумма исчисленного налога на доход по 13% с рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг). |
В следующем месяце при выдаче работнику или иному лицу денежных средств из кассы организации: |
||
70 (76) |
50 (51) |
Выдана на руки сумма начисленного денежного дохода за минусом исчисленного налога с этого дохода и ранее исчисленного налога с дохода в натуральной форме |
В день фактического получения денежных средств из банка на выдачу денежного дохода (или на следующий день после выдачи денежного дохода в случае ее выдачи, например, из остатка денежных средств в кассе или из выручки): |
||
68 |
51 |
Перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога на доход работника или иного лица (в т.ч. и с суммы безвозмездно переданных товаров, работ, услуг) |