2.2.2. Учет внереализационных доходов.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета прочие поступления, не свя­занные с доходами от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счетов 91 "Прочие доходы и расходы", 98 "Доходы буду­щих периодов" и 99 "Прибыли и убытки". Порядок признания прочих поступлений в бухгалтерском учете определен в п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н).

В налоговом учете отражаемые по этим счетам бухгалтерского учета доходы могут быть отнесены к внереализационным доходам или доходам, не учитываемым для целей налогообложения (особенности включения в доходы от реализации выручки, отражаемой по счету 91, рассмотрены выше).

Согласно ст.250 НК РФ в целях налогообложения прибыли внереа­лизационными доходами признаются все доходы, не отнесенные к дохо­дам от реализации. Исчерпывающий перечень доходов, которые не вклю­чаются в налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в ст.251 НК РФ. При этом дата признания дохода в бух­галтерском и налоговом учете в некоторых случаях не совпадают.

Ниже приведены примеры учета внереализационных доходов предприятий, определяющих доходы и расходы по методу начислений:

Учет безвозмездно полученного имущества

Дебет	Кредит	Наименование операции
01	98/2	Отражено безвозмездное получение основных средств по рыночной стоимости
20 01	02 98/2	Начислена амортизация по данным объектам
20 01 98/2	02 98/2 91	Списание части рыночной стоимости полу­ченных объектов по мере начисления амортизации

В налоговом учете внереализационный доход согласно подп.8 ст.250 и подп.1 п.4 ст.271 НК РФ возникает в сумме, отраженной по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления" (но не ниже остаточной стоимости этого имущества по налоговому учету передающей стороны), в момент подписания сторо­нами акта приемки-передачи. Прочие доходы, отражаемые в бухгал­терском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", для целей налогообложения не учитываются (повторно в налоговую базу включаться не должны).

Учет дохода в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно в случаях, указанных в подп.11 n.l cm.251 HKРФ:

Согласно подп. 11 п. 1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) по­лучающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) пе­редающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для це­лей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Учет дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций:

Дебет	Кредит	Наименование операции
76/3	91	Дивиденды, подлежащие получению (распределению)
51	76/3	Выплачены начисленные дивиденды

В налоговом учете согласно подп.1 ст.250 и подп.2 п.4 ст.271 НК РФ внереализационный доход возникает на дату поступления денеж­ных средств на расчетный счет либо в кассу налогоплательщика в сум­ме фактически выплаченных дивидендов, т.е. в сумме, отраженной по кредиту счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" суб­счет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". От­раженные в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расхо­ды" дивиденды в момент их начисления для целей налогообложения не учитываются.

Учет процентов, полученных из бюджета (внебюджетных фондов) в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ:

Д-т 51 К-т 91 — получены проценты из бюджета (внебюджет­ных фондов)

Согласно подп. 12 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм про­центов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 Налогового Кодекса РФ из бюджета (внебюджетного фонда). По­этому прочие доходы, отраженные в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", для целей налогообложения не учитываются.