5.2. Налогообложение материальной выгоды

Налогообложение материальной выгоды в виде экономии на процентах по заемным средствам: согласно Налоговому кодексу доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, мате­риальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, получен­ными от организаций (подп.1 п.1 ст.212 НК РФ), за исключением:

1) материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

2) мате­риальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них;

3) мате­риальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.

Материальная выгода, указанная в пунктах 2) и 3) освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного вычета (п.2 ст. 220 НК РФ), подтвержденного налоговым органом.

Налоговая база в виде экономии на процентах определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третей действующей ставки рефинансирования, установленной Цен­тральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, определяется как день уп­латы налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кре­дитным) средствам (подп. З п.1 ст.223 НК РФ).

В случае, если физическому лицу выдан беспроцентный заем денежными средствами, то исчисление дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах производится (по мнению Минфина РФ) в момент погашения самого займа согласно условиям договора.

Не производится определение материальной выгоды в случае заключения налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определяемого ст. 823 параграфа 3 гл. 42 Гражданского кодекса РФ либо договора приобретения товара в кредит или рассрочку.

Организация-заимодавец (налоговый агент) осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и пе­речисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога (п.1. ст. 212 НК РФ).

Согласно п.2 ст.224 НК РФ в отношении доходов в виде эконо­мии на процентах при получении физическим лицом заемных средств налоговая ставка устанавливается в размере 35%. При этом согласно п.4 ст.210 налоговые вычеты при исчислении налоговой базы не при­меняются.

Дебет	Кредит	Наименование операции
В день выдачи работнику денежных средств организации в идее займа:
76	50 (51)	Выданы работнику заемные денежные средства в сумме и на срок согласно условиям договора
Если выданный заем и проценты согласно условиям договора погашает­ся работником путем внесения денежных средств в кассу организации:
50	76	Получены денежные средства в погашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиям договора (погашена полностью или частично задолженность работника по предоставленному займу)
76	91	Отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами
Если доход получает иное физическое лицо, с которого организаций может быть удержан исчисленный налог:
76	68	Исчислена сумма налога на доходы с материальной выгоды по ставке 35% на день погашения процентов и суммы займа в виде разницы между суммой процентов на остаток непогашенной части займа и количества дней пользования этим остатком исчисленных исходя из трех четвертых ставки ЦБ РФ на день выдачи займа и исходя из ставки согласно условиям договора займа
68	51	Исчисленная сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня (или, в соответствующем случае, следующего дня) фактической выплаты работнику денежных средств (например, зарплаты), из которых был удержан налог на доходы в виде материаль­ной выгоды
Если выданный заем и проценты согласно условиям договора погашаются работником путем удержания из заработной платы:
70	76	Удержана из заработной платы сумма в по­гашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиям договора (погашена полностью или частично задолженность работника по предоставленному займу)
76	91	Отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставлен­ными денежными средствами
70	68	Исчислена сумма налога на доходы с мате­риальной выгоды по ставке 35% на день погашения (удержания из зар­платы) процентов и суммы займа в виде разницы между суммой про­центов на остаток непогашенной части займа и количества дней поль­зования этим остатком, исчисленных исходя из трех четвертых ставки ЦБ РФ на день выдачи займа и исходя из ставки согласно условиям договора займа
68	51	Исчисленная сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня (или, в соответствующем случае, следующего дня) фактической выплаты работнику денежных средств (например, зарплаты), из которых был удержан налог на доходы в виде материальной выгоды

Пример: 12 января 2010 года работнику выдан беспроцентный заем денежными средствами в сумме 54000 руб. сроком на два года с условием ежемесячного его погашения путем удержания из заработной платы. На 12 января ставка ЦБ РФ установ­лена в размере 8,5 %.

31 января работнику за январь начислена зарплата в сумме 7000 руб. Налоговая база с учетом стандартного вы­чета в размере 400 руб. составила 6600 руб. = 7000 руб. -400 руб. Сумма исчисленного налога с зарплаты за январь по ставке 13% составила 858руб. = 6600руб. х 13%.

Кроме того, из причитающейся работнику суммы удерживается погашаемая сумма займа в сумме 2250 руб. = 54000руб./24мес. При этом с целью исчисления налога на доход в виде материальной выгоды рассчитана сэкономленная ра­ботником сумма процентов за пользование займом, исходя из двух третей ставки ЦБ РФ в размере 5,67% (8,5% х 2/3). Ссудой в размере 54000 руб. работник пользовался в течение 19 дней, сумма процентов составила 159,38 руб. = 54000 руб. х 19 дней х (5,67% /365 дней). Сумма исчисленного налога с дохода в ви­де материальной выгоды за январь по ставке 35% составила 55,78 руб. = 159,38 руб. х 35%. Итого за январь исчислено налога на доходы в сумме 913,78 руб. = 858руб. + 55,78 руб.

Работнику причитается к выдаче на руки зарплаты за январь 3836,22 руб. = 7000руб. – 913,78 руб. - 2250руб.

5 февраля с расчетного счета получены денежные средства, и работнику выдана зарплата за январь в сумме 3836,22 руб. В этот же день налог в сумме 913,78 руб. (по мате­риальной выгоде и по зарплате) перечислен в бюджет.

12.01.10. Д-т 76 — К-т 50 — + 54000 руб.

31.01.10. Д-т 20 — К-т 70 — + 7000 руб.

31.01.10. Д-т 70 —К-т 68 —+ 913,78 руб.

31.01.10. Д-т 70 —К-т 76 —+ 2250 руб.

05.02.10. Д-т 70 — К-т 50 —+ 3836,22 руб.

05.02.10. Д-т 68 — К-т 51 —+ 913,78 руб.