3.3. Операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения).

В соответствии с п.4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогопла­тельщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от на­логообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет та­ких операций.

В соответствии с п.2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъяв­ленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нема­териальных активов, на территорию Российской Федерации, учитыва­ются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериаль­ных активов, используемых для операций по производству и (или) реа­лизации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В случае принятия налогоплательщиком указанных сумм налога к вычету, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п.З ст. 170 НК РФ).

Д-т 10 (20, 44, 08) — К-т 60 — приобретены материалы (работы, услуги, основные средства), используемые при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) с учетом НДС, выделенного в счете-фактуре поставщика;

Согласно п.4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществ­ляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогооб­ложения операции:

• учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соот­ветствии с п.2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым исключительно для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

• принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и не­материальным активам, используемым исключительно для осуществ­ления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

• принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реа­лизации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых под­лежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нема­териальным активам, используемым для осуществления как облагае­мых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгру­женных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых под­лежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Пример. Приобретены материалы, используемые при производстве как облагаемой, так и освобожденной от налогообложения продукции, на сумму 1000 руб., кроме того, согласно счету-фактуре поставщика предъявлен к оплате НДС в сумме 180 руб. Задолженность поставщику в сумме 1180 руб. оплачена в момент приобретения товаров. За отчетный период общая выручка от реализации (отгрузки) продукции организации составила 8540 руб., в том числе отгрузка, облагаемая НДС, в сумме 3540 руб., не облагаемая НДС — в сумме 5000 руб. Определение коэффициента списа­ния суммы НДС на расходы: 0,59 = 5000 руб./(5000 руб. + 3540 руб.). Исчисленная сумма НДС, подлежащая включению в стоимость приобретенных материалов, составила 106,2 руб. = 180 руб. х 0,59. Определение коэффициента списания суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета: 0,41 = 3540 руб./(5000 руб. + 3540 руб.). Исчисленная сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 73,8 руб. = 180руб. х 0,41.

№№	Наименование операции	Сумма,руб	Дебет	Кредит
1	Приобретены материалы у поставщика	1000	10	60
2	Предъявлен к уплате НДС	180	19	60
3	Перечислено поставщику за полученные материалы	1180	60	51
4	Отражена отгрузка продукции. облагаемая НДС	3540	62	90/1
5	Отражена отгрузка продукции. необлагаемая НДС	5000	62	90/2
6	НДС предъявлен бюджету по отгруженной продукции	540	90/1	68
7	Доля НДС, подлежащая вычету из бюджета	73,8	68	19
8	Доля НДС, подлежащая списания на затраты	106,2	10(20)	19