Нормы для расчета предельных размеров расходов на рекламу в год

Объем выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (для предприятий торговли - валовой доход), включая НДС	Предельный размер расходов на рекламу
	Турфирмы	Другие предприятия
До 2 млн руб. включительно	6 % от объема	2 % от объема
От 2 млн руб. до 50 млн руб. включительно	120 тыс. руб. + + 3 % от объема, превышающего 2 млн руб.	40 тыс. руб. + + 1 % от объема, превышающего 2 млн руб.
Свыше 50 млн руб.	1 млн 584 тыс. руб. + + 1,5 % от объема, превышающего 50 млн руб.	528 тыс. руб. + + 0,5 % от объема, превышающего 50 млн руб.

Налог на рекламу возмещается за счет финансового результата деятельности фирмы (прибыли до налогообложения). Представительские расходы. Развитие рыночных отношений и переход предприятий к самостоятельному поиску деловых партнеров обусловили необходимость введения понятия "представительские расходы" в практику коммерческой деятельности. В соответствии с Положением "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденным постановлением Правительства РФ от 25.08.92 г. № 552, представительские расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе затрат, связанных с управлением производством. Положение относит к представительским расходам: затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации, т. е. расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда и другого аналогичного мероприятия) представителей (участников); транспортное обеспечение; посещение культурно-зрелищных мероприятий; буфетное обслуживание во время переговоров и мероприятий культурной программы; оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия. Письмо Минфина России от 06.10.92 г. № 94 предусматривает, что включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) или уменьшение за счет представительских расходов прибыли, подлежащей налогообложению, разрешается только при наличии оправдательных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов. В письме Госналогслужбы РФ от 28.08.92 г. № ИЛ-6-01/284 (в редакции последующих изменений и дополнений) указано, что первичными документами, определяющими факт расходования средств на представительские цели, являются квитанции на оплату гостиниц, документы, подтверждающие оплату транспортных расходов, счета общепита, другие первичные документы, свидетельствующие о размере произведенных расходов. Основанием для принятия к учету произведенных затрат в качестве представительских расходов может служить также надлежащим образом оформленный документ (акт, отчет, справка и т. п.) с заполнением обязательных реквизитов, предусмотренных для первичных документов Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации, и утвержденный руководителем организации. На отчетный период на предприятии составляется смета на представительские расходы. При составлении сметы на представительские расходы (что, как следует из письма Минфина России от 06.10.92 г. № 94, является обязательным для всех организаций) можно взять за основу нормы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц, которые периодически сообщаются Минфином России для бюджетных учреждений с учетом изменения индекса цен. Согласно постановлению Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661 с 1 января 1995 г. в себестоимость включаются все фактически произведенные организацией затраты на производство и реализацию продукции, а для целей налогообложения они корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов, т. е. фактические представительские расходы относятся на затраты по управлению организацией (счет 26 "Общехозяйственные расходы") в полном объеме, а на сумму превышения против установленных нормативов увеличивается прибыль, подлежащая налогообложению. В аналитическом учете в счетах учета затрат следует отражать данные о превышениях установленных пределов для составления расчета налога на прибыль.  Представительские расходы - второй вид нормируемых расходов, которые в пределах установленных законодательством норм возмещаются за счет себестоимости турпродукта, а сверх норм - за счет чистой прибыли организации. Представительские расходы сверх установленных норм не уменьшают налогооблагаемую прибыль - при расчете налога на прибыль они присоединяются к налогооблагаемой прибыли отчетного периода. Сумма представительских расходов включается в себестоимость турпродукта без НДС. В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 11.10.95 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по представительским расходам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы - налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. В бухгалтерском учете туристских организаций представительские расходы отражаются по дебету счета 26, субсчет "Представительские расходы", и кредиту счетов 10, 60, 70, 71, 76, 50, 52 и др. Организации, работающие по договорам купли-продажи, используют для учета представительских расходов счет 44 "Издержки обращения". Действующие в настоящее время нормы представительских расходов для целей налогообложения установлены в зависимости от объема выручки от реализации услуг вместе с НДС (табл. 2.6).

Таблица 2.6