11. Учет курсовых разниц.

Если корпорация поставляет свою продукцию на экспорт, и получает оплату за нее в иностранной валюте, важное значение имеют курсовые разницы по счетам бухгалтерского учета, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

По общему правилу такие курсовые разницы зачисляются на счет прибылей и убытков. Однако периодичность зачисления имеет два варианта. При первом варианте курсовые разницы относятся на финансовый результат (сч. 80 "Прибыли и убытки") по мере их принятия на учет. При втором варианте курсовые разницы в течение года учитываются на субсчете 83-4 "Курсовые разницы (сч. 83 "Доходы будущих периодов"). В конце отчетного года сальдо данного субсчета списывается на сч. 80 "Прибыли и убытки", тем самым увеличивая либо уменьшая финансовый результат организации, полученный за год.

Выбор одного из вариантов по данному пункту учетной политики предприятия не оказывает прямого влияния на финансовый результат, выявленный в целом за год. Но от него зависит величина промежуточных финансовых результатов, выявляемых в течение года нарастающим итогом, и, следовательно, размер налога на прибыль, от которого, в свою очередь, зависит сумма собственных оборотных средств предприятия, используемых им в течение года, что в конечном итоге влияет на величину прибыли полученной за год.

12. Порядок оценки кредиторской задолженности.

Вариант, при котором заемные обязательства отражаются в учете без причитающихся к выплате процентов, является традиционным для отечественного учета. В условиях, когда проценты составляли небольшую долю кредита, такой порядок оценки задолженности практически не влиял на достоверность отражения в балансе финансового состояния предприятия.

В современных условиях, когда предприятиям приходится по своим обязательствам возвращать значительные суммы процентов, такой порядок учета может существенно исказить реальность и достоверность отражения финансовых результатов предприятия. Поэтому согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации "... по полученным займам задолженность разрешается показывать с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов".

С 1995 г. вариантность учета кредиторской задолженности предприятия в части полученных кредитов и займов предусмотрена также и в новой редакции Инструкции по применению Плана счетов.

Таким образом, используя данный элемент учетной политики, корпорация может влиять на формирование своих затрат, а, следовательно, и на формирование финансовых результатов в различных отчетных периодах.

Как было показано выше, выбор варианта учета по каждому из приведенных элементов учетной политики может оказывать влияние на финансовые результаты корпорации. Определить, какой из элементов оказывает более сильное влияние, а какой – более слабое, можно только для конкретной корпорации.

Однако можно определить набор факторов, которые оказывают существенное влияние на формирование учетной политики конкретной корпорации, и, как следствие, на ее финансовые результаты. Так как эти факторы неразрывно связаны с элементами учетной политики, а элементы учетной политики, в свою очередь, оказывают влияние на финансовые результаты, то в совокупности они представляют собой систему формирования финансовых результатов корпорации. Причем, систему формирования финансовых результатов можно классифицировать следующим образом:

• характер элементов системы – социальный;

• система динамическая, так как она изменяется во времени;

• система централизованная, так как все элементы подчинены одной цели;

• присутствует обратная связь, так как те или иные финансовые результаты влияют на выбор того или иного варианта учета;

• система стохастическая, так как нельзя достоверно спрогнозировать финансовые результаты только на основании выбора того или иного варианта учета.

Необходимо отметить, что система формирования финансовых результатов корпорации является адаптивной, так как она изменяется под воздействием как внешних, так и внутренних показателей.

Основным критерием при принятии того или иного варианта учета по элементу учетной политики является максимизация прибыли и улучшение финансовых результатов корпорации. Задача выбора оптимального способа функционирования системы формирования финансовых результатов корпораций будет выглядеть следующим образом: выбрать варианты учета по каждому элементу учетной политики, при которых прибыль будет максимальной.

Выбор будет ограничен набором вариантов, разрешенных нормативно-правовыми актами, регулирующими правила ведения бухгалтерского учета в корпоративных объединениях.

Рассмотрим пример, иллюстрирующий влияние выбора варианта учета по одному из внутренних показателей системы формирования финансовых результатов на значение выходных показателей системы. Для рассмотрения используем первый элемент учетной политики – вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов. Проанализируем его влияние на финансовые результаты от реализации строительно-монтажных работ. В табл. 14 представлены три метода оценки запасов, отпущенных в производство: ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной стоимости.

Из данных таблицы видно, что наибольшая стоимость материалов, отпущенных в производство, получилась при использовании метода ЛИФО (7000 тыс. руб.), а наименьшая – при использовании метода ФИФО (6000 тыс. руб.). Значение, полученное с помощью метода средневзвешенной стоимости, находится между двумя предыдущими величинами.

Организациям, постоянно имеющим остатки удобрений или продукции в хранилищах, ставящим цель максимизировать прибыль, выгоднее применять метод ЛИФО, организациям, терпящим убытки и стремящимся их максимально сократить в своей бухгалтерской отчетности, выгоднее применять метод ФИФО.

Таблица 14

Варианты учета стоимости материалов, отпущенных в производство

	Кол-во материала (кг, м, л)	Цена за единицу (тыс. руб.)	Метод средневзвешенной	ФИФО	ЛИФО
Остаток на начало отчетного периода	10	100	1 000	1 000	1 000
Поступило за отчетный период, в том числе:	30		6 500	6 500	6 500
1 поступление	10	200	2 000	2 000	2 000
2 поступление	10	150	1 500	1 500	1 500
3 поступление	10	300	3 000	3 000	3 000
Поступило с учетом остатка	40		7 500	7 500	7 500
Отпущено в производство	35		6 562,5	6 000	7 000
Остаток на конец отчетного периода	5		937,5	1 500	500

Насколько оправданно выбран тот или иной вариант учета по элементам учетной политики, позволяет судить анализ структуры финансовых результатов.