2. Вариант учета и погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Положение "О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" предоставляет предприятиям право выбора одного из двух вариантов погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП).

Первый вариант предусматривает начисление износа в размере 50% первоначальной стоимости передаваемых со склада в эксплуатацию МБП и в размере вторых 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью.

Второй вариант – начисление износа в размере 100% при передаче МБП со склада в эксплуатацию. При этом варианте стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов будет включена в затраты корпорации в более раннем отчетном периоде, чем при первом варианте.

Выбор того или иного варианта зависит от количества МБП и их удельного веса в общей величине имущества предприятия, от интенсивности движения средств труда в обороте, а также целей учетной политики предприятия на отчетный год. При первом варианте учета в случае значительного количества МБП и их интенсивного движения себестоимость продукции относительно занижается, более равномерно распределяясь по отчетным периодам; при втором варианте – при тех же условиях относительно завышается.

При этом необходимо отметить, что вне зависимости от варианта начисления износа по МБП средства труда в пределах одной двадцатой установленного лимита за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (дебет сч.сч. 20, 23, 25, 26, 44, кредит сч. 12).

Таким образом, выбор одного из вариантов позволяет оказывать влияние на величину затрат и финансовых результатов тех отчетных периодов, в которых МБП передаются в эксплуатацию и списываются с учета при выбытии.

3. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

О порядке начисления и учете амортизации по нематериальным активам говорится в следующих, нормативных документах: Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положении о составе затрат, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Согласно этим документам нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно (ежемесячно) свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из установленного срока их использования.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

В этой связи возникает теоретико-практический вопрос: все ли нематериальные активы амортизируются, и как установить на них нормы амортизации?

До 1995 г. в нормативных документах, регламентирующих вопросы методологии бухгалтерского учета, практически отсутствовало положение о том, что могут быть как амортизируемые, так и неамортизируемые нематериальные активы.

С экономической точки зрения не вызывает сомнения тот факт, что не все нематериальные активы теряют свою стоимость в процессе использования, то есть амортизируются. Примером могут служить товарные знаки, бессрочные права пользования чем-либо и т. п. И если предприятие решало, что в составе его нематериальных активов есть такие, стоимость которых с течением времени не уменьшается, то при принятии своей учетной политики оно могло дать перечень такого рода нематериальных активов. Такого права до 1995 г. ни одним нормативным документом предприятиям не было предоставлено, но так как подобное решение администрации не влияло на уменьшение налога на прибыль, а также на величину всех иных уплачиваемых налогов, то его принятие было возможно в рамках формируемой учетной политики и до 1995 г.

Начиная с 1995 г. в основополагающих нормативных актах по бухгалтерскому учету прямо говорится о погашающих и непогашающих с течением времени свою стоимость нематериальных объектах.

Таким образом, в рамках принимаемой на отчетный период учетной политики предприятие должно установить перечень как амортизируемых, так и не амортизируемых нематериальных активов, принадлежащих ему на правах собственности.

Для установления срока полезного использования амортизируемых нематериальных активов можно использовать три варианта. В первом варианте срок полезного использования совпадает со сроком действия того или иного вида нематериальных активов (лицензии, права пользования, патенты и т. п.), который предусмотрен соответствующим договором. Тогда абсолютная величина амортизационных отчислений, начисленных за счет текущих издержек производства или обращения за год, будет равна отношению первоначальной стоимости к сроку полезного использования данного вида нематериальных активов, предусмотренному договором.

Второй вариант, когда предприятие полностью самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов: программные продукты, бессрочные, но морально устаревающие патенты, технологии, "ноу-хау" и т. п. Основным фактором, влияющим в этом случае на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого предприятие собирается использовать данный вид имущества с выгодой для себя, то есть в течение какого периода времени данный вид нематериальных активов будет приносить прибыль предприятию. Точно установить длительность такого периода практически невозможно. Поэтому на принятие решения по данному вопросу может повлиять и величина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, и поведение себестоимости конкретного предприятия.

В третьем варианте практически не представляется возможным установить срок полезного использования. Тогда действующее законодательство предусматривает десять лет, то есть норма амортизационных отчислений – 10% в год.

Таким образом, от принятия решения по данному элементу учетной политики зависит сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам, относимая на себестоимость продукции и, соответственно, влияющая на величину финансовых результатов корпорации.

По нашему мнению, в целях повышения конкурентоспособности продукции, корпорациям необходимо амортизировать нематериальные активы как можно больший срок, так как это позволит сократить себестоимость продукции в единицу времени и повысить привлекательность корпораций для заказчиков. Такая политика может привести к улучшению финансовых результатов. Поэтому из трех предлагаемых вариантов каждая корпорация должна выбрать тот, который позволяет максимизировать срок амортизации нематериальных активов.