Организация и методика проведения налоговых проверок

1.Налоговая проверка как форма контроля: виды, права и обязанности налоговых органов при ее проведении.

Основная форма налогового контроля – налоговые проверки. Налоговые проверки занимают ведущее место среди всех остальных форм налогового контроля.

В соответствии со ст.87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков. Камеральная налоговая проверка проводится в помещении самого налогового органа на основании документов о деятельности налогоплательщика, представленных им в налоговый орган. Выездные налоговые проверки проводятся на основании решения руководителя налогового органа по месту нахождения налогоплательщика либо месту занятия им предпринимательской деятельностью.

Налоговые органы вправе: 1) проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом; 3) производить выемку документов у налогоплательщика при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах; 5) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков; 6) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля; Налоговые органы обязаны: 1) направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора; 2) по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

2. Основные требования по формированию базы данных: информационные источники налоговых органов, используемые при проведении налоговых проверок.

Источники информации:

-документы налогоплательщика, представленные им при государственной регистрации и постановке на учет;

-налоговые декларации и бухгалтерская отчетность за предыдущие налоговые периоды;

-информация, поступающая в налоговую инспекцию от государственных органов;

-информация, полученная налоговыми органами в ходе контрольной работы.

Налоговый орган вправе дополнительно истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие налоговые льготы, используемые налогоплательщиком; документы, подтверждающие налоговые вычеты «входящего» НДС.

3. Налоговая декларация и ее назначение. Порядок уточнения налоговой декларации.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: 1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени; 2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

4. Порядок регистрации организаций и физических лиц в налоговом органе. 5. Постановка на учет и снятие с учета организаций и физических лиц. Идентификационный номер налогоплательщика. 6. Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков. 7. Камеральная проверка юридических лиц: цель, сроки проведения и ее содержание. 8. Камеральная проверка физических лиц: цель, сроки проведения и ее содержание. 9. Формы налогового контроля при проведении камеральной налоговой проверки.

КНП проводятся в следующем порядке:

-проверка своевременности и полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности;

-визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности;

-проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет;

-проверка обоснованности примененных налогоплательщиком ставок налога, правомерности использования льгот по налогу;

-проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы посредством камерального анализа.

КНП начинаются с фактов представления отчетности.

10. Ограничения, установленные НК РФ, при проведении камеральной налоговой проверки. 11. Содержание камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль. 12. Содержание камеральной проверки налоговой декларации по НДС. 13. Содержание камеральной проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций. 14. Содержание камеральной проверки налоговой декларации по транспортному налогу. 15. Содержание камеральной проверки налоговой декларации по налогу на игорный бизнес. 16. Содержание камеральной проверки налоговой декларации по водному налогу. 17. Содержание камеральной проверки налоговой декларации по земельному налогу. 18. Содержание камеральной проверки налоговой декларации единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. 19. Камеральная проверка налоговой декларации налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения. 20. Содержание камеральной проверки налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу. 21. Содержание камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых. 22. Содержание камеральной проверки налоговой декларации по акцизам. 23. Содержание налогового контроля по сбору за пользование объектами животного мира и за использование объектами водных биологических ресурсов.

Согласно абз.4 п.1 ст.80 НК РФ по каждому из этих сборов для налогоплательщиков может быть установлена обязанность представлять в налоговые органы расчеты. Однако на сегодня представление таких расчетов ни для одного из них не предусмотрено.

Плательщики СПОБЖМ и сбора за пользование водными объектами не позднее 10 дней с даты получения лицензии (разрешения) подают в налоговые органы сведения о полученных лицензиях на пользование объектами животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов. Однако эти формы сведений по существу не являются расчетами сборов в смысле ст.80НК РФ. В частности, в них не предусмотрено представление данных о суммах боров, которые фактически были уплачены.

В связи с этим в настоящее время камеральные налоговые проверки по сборам не проводятся.

24. Налоговый контроль по налогу на доходы физических лиц. 25. Особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашений о разделе продукции и их камеральная проверка. 26. Виды решений налоговых органов по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение:

1)о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2)об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф. В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.