- •Тема 1. Система счетов бухгалтерского учета в банке
- •1.Виды счетов и их характеристика
- •2.Особенности построения бухгалтерского учета в кредитной организации.
- •3.Техника и формы бухгалтерского учета в коммерческих банках
- •1. .Виды счетов и их характеристика
- •2 Особенности построения бухгалтерского учета в кредитной организации.
- •3. Техника и формы бухгалтерского учета в коммерческих банках
- •2. План счетов кредитной операции.
- •3. Принципы бух. Учета в коммерческом банке.
- •4. Виды денежно-расчетных документов.
- •5.Виды портфелей в кредитных организациях.
- •Тема 2_1. Ндс при расчетах векселем.
- •2. Ндс у покупателей товаров (работ, услуг)
- •3. Особенности учета ндс при передаче встречного векселя.
- •4. Особенности учета ндс при авансовом расчете векселями.
- •Тема 2_2. Налог на прибыль с доходов от операций с векселями.
- •2. Исчисление налога на прибыль по операциям с финансовым векселем.
- •3. Включение в состав расходов организации процентов по выданным векселям.
- •Глава 25 нк рф обновила порядок учета процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей заемных средств, в том числе оформленных векселями.
- •4. Налоговый учет.
- •Тема 3_1. Операции банков с векселями
- •2.Комиссионные операции банков с векселями.
- •3. Размещение банком собственных векселей.
- •Тема 3_2. Операции коммерческих банков с ценными бумагами.
- •2. Выпуск банком собственных ценных бумаг.
- •3. Инвестиционная деятельность ком банков.
- •4. Консультационная деятельность коммерческих банков
- •5. Гарантийные операции банков.
- •Тема 3_3 Документооборот в коммерч банке и организация внутрибанковского контроля.
- •2. Принципы организации документооборота
- •3. Прием к исполнению документов клиентов.
- •4.Организация внутрибанковского контроля.
- •Тема 3_4. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами у организаций инвесторов.
- •2. Оценка вложений в долговые ценные бумаги
- •3. Оценка финансовых вложений, внесенных в уставный капитал других организаций
- •4. Доходы и расходы по ценным бумагам (финансовым вложениям)
- •Тема 4. Учет и налогообложение операций с собственными акциями акционерных обществ.
- •1.Формирование уставного капитала акционерного общества.
- •2.Увеличение уставного капитала акционерного общества.
- •1.Формирование уставного капитала акционерного общества.
- •2. Увеличение уставного капитала акционерного общества.
- •1) Конвертация ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью.
- •Тема 5. Налогообложение операций с цб.
- •2. Методы списания ценных бумаг в налоговом учете.
- •3. Налогообложение государственных ценных бумаг.
- •1) Доход в пределах доходности к погашению, сложившейся на первичном аукционе;
- •4. Налогообложение дивидендов.
- •5. Вопросы раздельного учета затрат для целей уплаты налога на прибыль у брокерско-дилерских компаний.
- •6. Особенности учета налога на прибыль по операциям доверительного управления.
- •7. Налогообложение операций с фьючерсами и опционами.
2. Ндс у покупателей товаров (работ, услуг)
Покупатель товаров (работ, услуг), рассчитываясь векселем, выступает в роли векселедателя, или индоссанта. Сумму НДС, которую выплачивает поставщику, покупатель должен отнести на уменьшение обязательств перед бюджетом.
Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 января 2000 г. № 4553/99 гласит, что оплата имущества векселем не свидетельствует о совершении платежа. Следовательно, не может отождествляться с передачей денежных средств принятие покупателем на себя денежного обязательства по векселю.
Векселедатель может возместить из бюджета НДС лишь при наличии таких условий:
---товары (работы, услуги) поступили, то есть приняты к учету; ---товары (работы, услуги) приобретены для производства (продажи) товаров (работ, услуг), облагаемых НДС; ---поступившие товары (работы, услуги) в дальнейшем должны быть отнесены на издержки производства и обращения; ---сумма НДС указана в счете-фактуре;
---сумма налога фактически уплачена поставщику.
При этом, согласно статье 172 НК РФ, порядок возмещения (вычета) сумм «входного» НДС зависит от конкретных условий сделки и соответствует положениям, ранее сформулированным МНС РФ в письме от 3 февраля 2000 № ВГ-6-03/99@. Например, покупатель, использующий в расчетах собственный вексель (то есть векселедатель), может возместить сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в момент оплаты своего векселя денежными средствами его предъявителю. С момента выдачи и до оплаты такой вексель выполняет функцию долговой расписки, содержащей безусловное обязательство векселедателя уплатить векселедержателю определенную денежную сумму.
Векселя, выданные поставщику, учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»: ДЕБЕТ 60
КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» - выдан поставщику собственный вексель.
Поступившие товары (выполненные работы, оказанные услуги) покупатель принимает к учету в сумме обязательств по векселю (без НДС), то есть с учетом причитающихся к уплате процентов (дисконта). Сумма НДС, указанная в счете-фактуре, учитывается обособленно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».После оплаты векселя обязательства покупателя погашаются, о чем делается запись по дебету субсчета 60 «Векселя выданные» и кредиту счетов учета денежных средств. Одновременно производится возмещение (вычет) сумм «входного» НДС:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные»
КРЕДИТ 50,51,52,55,... - погашен собственный вексель, выданный поставщику;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19 - зачтена из бюджета сумма НДС.
Покупатель может использовать для расчетов вексель третьего лица. В какой момент он может зачесть НДС из бюджета? В этом случае право на вычет сумм «входного» НДС у покупателя возникает в момент передачи векселя по индоссаменту. НДС может быть возмещен из бюджета только в пределах стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных индоссантом, за которые ранее получен вексель.
Вексель третьего лица не является долговой распиской индоссанта. Следовательно, погашаемая посредством индоссамента кредиторская задолженность не должна предварительно обособляться на субсчете 60 «Векселя выданные». По этой же причине поступившие товары (выполненные работы, оказанные услуги) покупателем принимаются к учету в сумме обязательств, вытекающих из хозяйственного договора, без НДС. Отчуждение векселя третьего лица в пользу поставщика нередко приводит к финансовым последствиям, так как сумма векселя не всегда совпадает с величиной кредиторской задолженности покупателя. Для выявления финансового результата покупатель должен использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Если в расчетах за товары (работы, услуги) принимает участие финансовый вексель, ранее приобретенный за деньги, то возмещение индоссантом сумм «входного» НДС должно происходить в порядке, аналогичном тому, который применяется при расчетах товарными векселями третьих лиц.
В данном случае сумма «входного» НДС будет относиться на уменьшение налоговых обязательств перед бюджетом только в пределах фактически уплаченных денежных средств за такой вексель. Однако реализовать на практике указанное требование не всегда возможно, поскольку финансовый вексель, как правило, передается по индоссаменту несколько раз, и большинство получателей не имеют информации о его покупной стоимости.