- •Тема 1. Система счетов бухгалтерского учета в банке
- •1.Виды счетов и их характеристика
- •2.Особенности построения бухгалтерского учета в кредитной организации.
- •3.Техника и формы бухгалтерского учета в коммерческих банках
- •1. .Виды счетов и их характеристика
- •2 Особенности построения бухгалтерского учета в кредитной организации.
- •3. Техника и формы бухгалтерского учета в коммерческих банках
- •2. План счетов кредитной операции.
- •3. Принципы бух. Учета в коммерческом банке.
- •4. Виды денежно-расчетных документов.
- •5.Виды портфелей в кредитных организациях.
- •Тема 2_1. Ндс при расчетах векселем.
- •2. Ндс у покупателей товаров (работ, услуг)
- •3. Особенности учета ндс при передаче встречного векселя.
- •4. Особенности учета ндс при авансовом расчете векселями.
- •Тема 2_2. Налог на прибыль с доходов от операций с векселями.
- •2. Исчисление налога на прибыль по операциям с финансовым векселем.
- •3. Включение в состав расходов организации процентов по выданным векселям.
- •Глава 25 нк рф обновила порядок учета процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей заемных средств, в том числе оформленных векселями.
- •4. Налоговый учет.
- •Тема 3_1. Операции банков с векселями
- •2.Комиссионные операции банков с векселями.
- •3. Размещение банком собственных векселей.
- •Тема 3_2. Операции коммерческих банков с ценными бумагами.
- •2. Выпуск банком собственных ценных бумаг.
- •3. Инвестиционная деятельность ком банков.
- •4. Консультационная деятельность коммерческих банков
- •5. Гарантийные операции банков.
- •Тема 3_3 Документооборот в коммерч банке и организация внутрибанковского контроля.
- •2. Принципы организации документооборота
- •3. Прием к исполнению документов клиентов.
- •4.Организация внутрибанковского контроля.
- •Тема 3_4. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами у организаций инвесторов.
- •2. Оценка вложений в долговые ценные бумаги
- •3. Оценка финансовых вложений, внесенных в уставный капитал других организаций
- •4. Доходы и расходы по ценным бумагам (финансовым вложениям)
- •Тема 4. Учет и налогообложение операций с собственными акциями акционерных обществ.
- •1.Формирование уставного капитала акционерного общества.
- •2.Увеличение уставного капитала акционерного общества.
- •1.Формирование уставного капитала акционерного общества.
- •2. Увеличение уставного капитала акционерного общества.
- •1) Конвертация ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью.
- •Тема 5. Налогообложение операций с цб.
- •2. Методы списания ценных бумаг в налоговом учете.
- •3. Налогообложение государственных ценных бумаг.
- •1) Доход в пределах доходности к погашению, сложившейся на первичном аукционе;
- •4. Налогообложение дивидендов.
- •5. Вопросы раздельного учета затрат для целей уплаты налога на прибыль у брокерско-дилерских компаний.
- •6. Особенности учета налога на прибыль по операциям доверительного управления.
- •7. Налогообложение операций с фьючерсами и опционами.
3. Налогообложение государственных ценных бумаг.
Прибыль от продажи (погашения, переоценки) ГКО, а также проценты по ОФЗ и другим государственным облигациям облагаются налогом по ставке 15% (проценты по сериям облигаций, выпущенным до 21 января 1997 г., налогом не облагаются). Прочие доходы по государственным ценным бумагам облагаются налогом на прибыль на общих основаниях. Проблема заключалась в том, что считать процентным доходом по тем или иным видам облигаций. Так, по облигациям типа ОФЗ процентом является разница между полученными и уплаченными накопленными купонными доходами. В отношении же ГКО и аналогичных ценных бумаг до 2001г. не было законодательной нормы, что считать процентом для целей налогообложения.
Позиция МНС России по этому вопросу была различной до и после 1 января 1999г.:
- до 1999г. налоговые органы считали процентом все доходы от ГКО и облагали их по льготным ставкам; - после 1999 г. МНС России издало ряд писем (см., например, письмо от 16.05.2000 г. № ВП-6-05/374@ «О проценте по государственным краткосрочным бескупонным облигациям»), в которых требовало облагать по льготной ставке 15% только тот доход, который получен в пределах доходности к погашению данной серии ГКО, сложившейся на аукционе.
ФЗ от 09.05.2001 г. № 50-ФЗ этот подход был оформлен законодательно. Доход от продажи (погашения) ГКО при данной системе налогообложения следует делить на две части:
1) Доход в пределах доходности к погашению, сложившейся на первичном аукционе;
2) доход сверх указанной доходности.
Первую часть дохода следует облагать по льготной ставке 15%, вторую — по общеустановленной ставке. Первая («процентная») часть дохода должна была определяться следующим образом: по итогам первичного аукциона, где идет борьба заявок и разные участники покупают ГКО по разным ценам, объявляется средневзвешенная цена; доходность к погашению, посчитанную на базе средневзвешенной цены аукциона, следует считать заранее заявленным процентом по ГКО и начислять за фактическое число дней нахождения облигаций на балансе организаций.
Аргумент в пользу применения такой системы налогообложения в 1999 - 2000 гг. (до введения в действие Федерального закона от 09.05.2001 г. 50-ФЗ) выглядел следующим образом. Согласно ст. 43 НК РФ процентом считается любой заранее заявленный доход (в том числе дисконт), полученный по любому долговому обязательству. Отсюда делался вывод, что заранее заявленный доход по ГКО — это доходность к погашению, полупившаяся на аукционе по их размещению.
Однако до 2001 г. эти требования МНС России, как будет показано ниже, не были основаны ни на Законе о налоге на прибыль, ни на ст. 43 НК РФ. Только с внесением изменений в п. 1 ст. 9 Закона о налоге на прибыль, сделанных Законом №50-ФЗ, можно говорить о законности такого порядка налогообложения.
При этом следует иметь в виду, что законы, ухудшающие положение налогоплательщика (а Закон №50-ФЗ увеличивает налоги на доходы от ГКО), обратной силы не имеют (ст. 5 НК РФ). Кроме того, налоговые законы вступают в силу не ранее 1-го числа следующего налогового периода, т. е. Закон №50-ФЗ должен применяться с 1 января 2002 г. (когда этот Закон должен быть заменен гл. 25 НК РФ).
Почему до принятия Закона №50-ФЗ деление налогооблагаемых доходов по ГКО на две части не соответствовало законодательству?
Заранее заявленный доход — это не обязательно конкретная цифра. Эмитент может сам установить принцип определения дохода. В нормативных актах по обращению ГКО указано, что доход по ним возникает как разница между ценой продажи (погашения) и ценой приобретения.
Кроме того, согласно ст. 43 Н К РФ доход должен быть заранее заявлен. Едва ли средневзвешенную цену размещения можно считать заранее заявленной величиной. Аукцион — это борьба продавца (Минфина России и Центробанка России) с покупателями (в основном банками): продавец хочет поднять цену размещения, покупатели — опустить. До самого конца аукциона исход не ясен.
Если кто-то из сотрудников Минфина России или ЦБ РФ заранее заявит средневзвешенную цену, аукцион технически нельзя будет провести.
Так что вряд ли доходность к погашению можно было считать заранее заявленным процентом по ГКО без прямого указания на это в Законе о налоге на прибыль. Условия размещения каждого выпуска ГКО описываются в специальном глобальном сертификате, а там ничего про величину дисконта не говорится.