3. Включение в состав расходов организации процентов по выданным векселям.

Глава 25 нк рф обновила порядок учета процентов, уплачиваемых организацией за предоставле­ние ей заемных средств, в том числе оформленных векселями.

Согласно статье 269 НК РФ, расходом признаются начис­ленные проценты. Причем начисленные проценты признаются расходом при условии, что их размер существенно не отклоняет­ся от среднего уровня процентов (то есть не более чем на 20% в сторону повышения или понижения), взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопо­ставимых условиях. Сопоставимыми условия считаются тогда, когда долговые обязательства выданы в той же валюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина про­центов, признаваемых расходом, принимается равной ставке ре­финансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10 процентов.

В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и за­трат по их обслуживанию» задолженность по процентному век­селю показывается у векселедателя на конец отчетного периода.

С точки зрения налогообложения сумма начисленных процентов по векселю является внереализационным расходом организации.

Разница между суммой начисленных процентов по векселю и суммой процентов, признаваемой внереализационным расхо­дом, не будет уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производст­венных запасов» материалы и товары принимаются к бухгалтер­скому учету по фактической себестоимости. К фактическим за­тратам на их приобретение, в частности, относятся проценты по товарному кредиту, предоставленному поставщиками.

В обеспечение задолженности по полученным материалам или товарам организация-покупатель может выдать собствен­ный вексель. Дисконт по такому векселю учитывается в составе фактических расходов на приобретение МПЗ.

При расчете налога на прибыль стоимость товарно-матери­альных ценностей, которая включается в состав материальных расходов, определяется исходя из затрат, связанных с их приоб­ретением (ст. 254 НК РФ).

Следовательно, дисконт по товарному векселю, включен­ный в фактическую себестоимость приобретенных МПЗ, призна­ется расходом при обложении налогом на прибыль полностью.

4. Налоговый учет.

Налоговый учет - новое понятие, введенное главой 25 НК РФ. Итак, налоговый учет - это система обобщения информации о хозяйственных операциях для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Эта система организована на основе дан­ных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, изложенным в главе 25 НК РФ.

Теперь бухгалтеры предприятий должны будут вести два са­мостоятельных учета: бухгалтерский и налоговый. Бухгалтер­ский учет ведется по Плану счетов финансово-хозяйственной де­ятельности на основе журнально-ордерной системы.

Порядок группировки и учета хозяйственных операций в це­лях налогообложения, предусмотренный главой 25 НК РФ, сущест­венно отличается от порядка бухгалтерского учета этих объектов.

Статья 313 НК РФ предусматривает, что система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно. При этом в налоговом учете должны отражаться:

- порядок формирования суммы доходов и расходов, учиты­ваемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;

- сумма остатков расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующем налоговом периоде;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумма задолженности по налогу на прибыль.

Данные налогового учета систематизируются в аналитичес­ких регистрах налогового учета в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ без отражения их по счетам бухгалтерского уче­та. То есть порядок учета затрат и операций в бухгалтерском уче­те может не совпадать с данными, отраженными в аналитичес­ких регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первич­ных документов разрабатываются налогоплательщиками само­стоятельно и устанавливаются приложениями к учетной поли­тике организаций в целях налогообложения.

Таким образом, расходы, которые связаны с начислением процентов по выданным векселям, но не признаются расходами для целей налогообложения, должны быть отражены в налого­вом учете обособленно.