- •Тема 1. Система счетов бухгалтерского учета в банке
- •1.Виды счетов и их характеристика
- •2.Особенности построения бухгалтерского учета в кредитной организации.
- •3.Техника и формы бухгалтерского учета в коммерческих банках
- •1. .Виды счетов и их характеристика
- •2 Особенности построения бухгалтерского учета в кредитной организации.
- •3. Техника и формы бухгалтерского учета в коммерческих банках
- •2. План счетов кредитной операции.
- •3. Принципы бух. Учета в коммерческом банке.
- •4. Виды денежно-расчетных документов.
- •5.Виды портфелей в кредитных организациях.
- •Тема 2_1. Ндс при расчетах векселем.
- •2. Ндс у покупателей товаров (работ, услуг)
- •3. Особенности учета ндс при передаче встречного векселя.
- •4. Особенности учета ндс при авансовом расчете векселями.
- •Тема 2_2. Налог на прибыль с доходов от операций с векселями.
- •2. Исчисление налога на прибыль по операциям с финансовым векселем.
- •3. Включение в состав расходов организации процентов по выданным векселям.
- •Глава 25 нк рф обновила порядок учета процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей заемных средств, в том числе оформленных векселями.
- •4. Налоговый учет.
- •Тема 3_1. Операции банков с векселями
- •2.Комиссионные операции банков с векселями.
- •3. Размещение банком собственных векселей.
- •Тема 3_2. Операции коммерческих банков с ценными бумагами.
- •2. Выпуск банком собственных ценных бумаг.
- •3. Инвестиционная деятельность ком банков.
- •4. Консультационная деятельность коммерческих банков
- •5. Гарантийные операции банков.
- •Тема 3_3 Документооборот в коммерч банке и организация внутрибанковского контроля.
- •2. Принципы организации документооборота
- •3. Прием к исполнению документов клиентов.
- •4.Организация внутрибанковского контроля.
- •Тема 3_4. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами у организаций инвесторов.
- •2. Оценка вложений в долговые ценные бумаги
- •3. Оценка финансовых вложений, внесенных в уставный капитал других организаций
- •4. Доходы и расходы по ценным бумагам (финансовым вложениям)
- •Тема 4. Учет и налогообложение операций с собственными акциями акционерных обществ.
- •1.Формирование уставного капитала акционерного общества.
- •2.Увеличение уставного капитала акционерного общества.
- •1.Формирование уставного капитала акционерного общества.
- •2. Увеличение уставного капитала акционерного общества.
- •1) Конвертация ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью.
- •Тема 5. Налогообложение операций с цб.
- •2. Методы списания ценных бумаг в налоговом учете.
- •3. Налогообложение государственных ценных бумаг.
- •1) Доход в пределах доходности к погашению, сложившейся на первичном аукционе;
- •4. Налогообложение дивидендов.
- •5. Вопросы раздельного учета затрат для целей уплаты налога на прибыль у брокерско-дилерских компаний.
- •6. Особенности учета налога на прибыль по операциям доверительного управления.
- •7. Налогообложение операций с фьючерсами и опционами.
Тема 1. Система счетов бухгалтерского учета в банке
1.Виды счетов и их характеристика
2.Особенности построения бухгалтерского учета в кредитной организации.
3.Техника и формы бухгалтерского учета в коммерческих банках
1. .Виды счетов и их характеристика
В основе построения бухгалтерского учета в банке лежит единая система счетов синтетического учета с применением двойной записи, когда каждая запись по дебету одного счета должна отражаться по кредиту другого счета и сумма записей по дебету должна быть равна сумме записей по кредиту. Для каждого вида средств (активов) и каждого вида источников средств (пассивов) открывается определенный счет, который имеет 3 части: наименование и номер счета, сторона дебета, сторона кредита.
Номер счета Наименование счета |
|
Дебет |
Кредит |
Результаты каждой операции двояко изменяют величину активов (или пассивов), т.е. меняют содержимое сразу двух счетов. Увеличение или уменьшение активов (пассивов) отражается на активных (пассивных) счетах через изменение их дебета или кредита.
Для счетов характерно наличие остатка средств на начало и конец периода.
Вся информация на активных и пассивных счетах по способу ее обобщения, группировки делится на синтетическую и аналитическую.
Схема активного счета
Дебет |
Кредит |
Сн (остаток) средств банка на начало отчетного периода |
Банковские операции, вызывающие уменьшение средств (-)
|
Банковские операции, вызывающие увеличение средств (+) |
|
Сумма банковских операций составит оборот по дебету счета за опред периода |
Сумма операций составит оборот по кредиту счета за определенный периода |
Ск (остаток средств на конец отчетного периода) = Сн + оборот по дебету - оборот по кредиту |
|
Схема пассивного счета
Банковские операции, вызывающие уменьшение источников средств (-) |
Сн (остаток) источника (ресурса) на начало отчетного периода |
|
Банковские операции, вызывающие увеличение источников средств (+) |
Сумма операций составит оборот по дебету счета за определенный периода |
Сумма операций составит оборот по кредиту счета за определенный периода |
|
Ск= Сн + оборот по кредиту - оборот по дебету |
2 Особенности построения бухгалтерского учета в кредитной организации.
План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в Российской Федерации, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах. При этом имеется в виду, что бухгалтерский учет должен в полной мере использоваться для принятия управленческих решений, способствовать получению прибыли, сокращению финансовой и статистической отчетности.
В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных «Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное», приведенным в Приложении 1 к Правилам, открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка — со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, т. е. на пассивном счете — дебетовое или на активном — кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.
Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо — либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.
Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.
Если в установленных законодательством Российской Федерации случаях кредитная организация принимает документы от клиентов для списания средств с их расчетных (текущих) счетов сверх имеющихся на них средств, то документы оплачиваются с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает операция кредитования счета клиента (далее по тексту «овердрафт»), то образовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с расчетных (текущих) счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции проводятся, если это предусматривается в договоре банковского счета.
На счетах учета операций по расчетным (текущим) счетам могут открываться отдельные лицевые счета клиентам для учета операций по использованию средств на капитальные вложения и другие цели. Открытие этих счетов и совершение по ним операций производится на договорных ус-ловиях на том же балансовом счете, где учитываются операции по расчетным (текущим) счетам. При этом не должна нарушаться действующая очередность платежей. Средства на эти счета должны перечисляться с расчетных (текущих) счетов. Контрольные функции по операциям, проводимым по указанным счетам, кредитные организации осуществляют в пределах, определенных законодательством Российской Федерации и соответствующими договорами.
В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета для учета прочих (иных) привлеченных/размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета денежных средств и ценных бумаг, привлекаемых/размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита) и кредитного договора (например, по договорам займа).
В Плане счетов бухгалтерского учета использован счет «Денежные средства в пути» для учета средств, отправленных в другие кредитные организации или филиалы кредитной организации, которые еще не приняты (не зачислены в кассу) получателем.
Специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операций не выделено.Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.
Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил совершения расчетов в рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых договорных отношений.
Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.
При ведении счетов только в иностранной валюте при выдаче из ЭВМ на печать остатков лицевых счетов в иностранной валюте итог по всем иностранным валютам счета второго порядка должен показываться также в рублях по действующему курсу Центрального банка Российской Федерации. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.
Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.
В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерези-дент», то счет относится к резиденту. Понятия «резидент», «нерезидент» соответствуют валютному законодательству Российской Федерации.
В разделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги.
Счета первого порядка открыты: по вложениям кредитных организаций в ценные бумаги — по укрупненным учетным категориям (портфелям), по учтенным векселям — по группам субъектов, выдавших или авалировавших векселя, по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам — по видам ценных бумаг.
Ценные бумаги в портфелях кредитной организации разделены по группам субъектов — эмитентов ценных бумаг.
Учтенные векселя, а также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены по срокам их погашения.
Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов.
На каждого бухгалтерского работника кредитной организации возлагается ответственность за совершение учетных операций. Порядок совершения операций отдельными работниками определяет руководство кредитной организации. В то же время отдельные операции не могут совершаться единолично учетным работником, а должны проводиться по учету с дополнительной подписью контролирующего работника. Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала). Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:
-составляется по счетам второго порядка;
-по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету;
-по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;
-по ряду активных/пассивных счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;
-баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, накоторую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены про межуточные итоги.