8. Классификация счетов бухгалтерского учета. План счетов, его сущность и назначение.

Так как процесс хозяйственной деятельности состоит из множества операций по движению имущества и его источников, которые систематизируются на счетах бухгалтерского учета, количество этих счетов должно быть достаточно большое. Чтобы правильно применять их в учетной практике, понимать их особенности, необходимо знать их классификацию.

Классификация счетов- разделение счетов на группы и подгруппы по однородным существенным признакам сходства и различия.

Счета бухгалтерского учета по их экономическому содержа¬нию подразделяются на три группы:

• счета для учета имущества;

• счета источников формирования имущества;

• счета хозяйственных процессов.

Счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов, под¬разделяются на:

• счета заготовления;

• счета производства;

• счета реализации и финансовых результатов.

Классификация счетов по назначению и структуре свидетель¬ствует о том, какая информация по учитываемым объектам фор¬мируется на тех или иных счетах и по какому типу построены эти счета, т.е. являются они активными или пассивными. Согласно данной классификации все счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы:

• основные счета;

• регулирующие счета;

• операционные счета;

Основные счета содержат данные о составе и размещении имущества (средств, активов) организаций и источников его фор¬мирования. Они характеризуют имущественное состояние орга¬низации и ее изменение, т.е. его основу, что и определяет их назва¬ние. В этой связи для формирования показателей по названным объектам учета основные счета подразделяются на под¬группы: инвентарные счета (учет ТМЦ); неинвентарные счета (НМА); денежные сче¬та; счета собственных и приравненных к ним источников (УФ, РФ, нераспред прибыль); счета расчетов (деб и кред зад-сть).

.В хозяйственной деятельности появляется необходи¬мость регулирования (уточнения) оценки имущества и его источ¬ников. Такая информация может быть получена на регулирующих счетах, которые открываются и ведутся в качестве дополнения к основным счетам, раскрывают их содержание. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные.

Дополнительные счета увеличивают оценку имущества путем суммирования показателей основного и дополнительного счета. ( "Отклонение в стоимо¬сти материалов"), Контрарные счета (от лат. contra — против) своими показателями противопоставляются основному счету, к которому они открыты. Кон¬трарные счета подразделяют;

¦ на контрактивные — противостоящие какому-либо активному счету;

¦ контрпассивные — противостоящие пассивному счету.

Например, к активному счету «Основные средства» открывается контрактивный счет «Амортизация основных средств». Контрпассивные счета, открываемые к основному пассивному счету, всегда имеют дебетовое сальдо и записи дебетовых и кредито¬вых оборотов, противостоящие по значению основному пассивному счету. ( «Собственные акции (доли)» ) Контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки кон¬трарных и дополнительных счетов. («Торговая на¬ценка

Следующая группа счетов включает операционные счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов и выявле¬ния их результатов.

Операционные счета делятся на следующие подгруппы: соби¬рательно-распределительные (общехоз-е р-ды); отчетно-распределительные (р-ды буд=щих пер-дов); кальку¬ляционные( осн пр-во, вспомог-е пр-во); сопоставляющие (результатные) (Реализация).

Счета бухгалтерского учета по отношению к балансу классифицируются по двум признакам:

а) по включению в итог баланса все счета делятся на:

- балансовые

- забалансовые

б) по отношению к сторонам баланса все счета делятся на:

- активные (предназначенные для учета имущества организации);

- пассивные (для учета обязательств организации).

Основная цель разработки планов счетов – достижение сопостави¬мости в отражении различных хозяйственных процессов.

План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по их экономическому содержанию. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Для учета специфических операций предприятия могут по согласованию с Минфином РБ (или другим соответствующим вышестоящим органом) вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Первый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина СССР от 01.11.1991 № 56 и введенные в действие на территории Республики Беларусь решением коллегии Минфина РБ от 28.02.1992 (протокол № 2) с 1 января 1992 г. (далее - План счетов 1992 г.), действовали в течение 12 лет. За этот период в теории и практике бухгалтерского учета возникли новые задачи, требующие своего разрешения.Нужна была определенная перестройка системы счетов бухгалтерского учета для обеспечения управленческой информацией. В частности, требовалось обеспечить возможность организовывать при необходимости обособленную систему счетов для управленческого (производственного) учета.

С 1 января 2004 г. введен в действие Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89

При работе над Типовым планом счетов 2004 г. подтвержден, а в некоторых случаях более последовательно реализован подход, согласно которому этот документ устанавливает общий порядок отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Он оформляет общий основополагающий подход к построению системы счетов и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Поэтому Типовой план счетов 2004 г. претендует на особое положение среди нормативно-методических актов по бухгалтерскому учету. Инструкция по применению Типового плана 2004 г. дает лишь краткую характеристику синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей в отношении наиболее распространенных хозяйственных операций, связи (корреспонденция) счета с другими счетами.

В настоящее время в Республике Беларусь действует три вида плана счетов:

- План счетов для коммерческих организаций (аналогичен Типовому плану счетов).

- План счетов для банковской сферы.

- План счетов для бюджетных организаций.

В Типовом плане (для коммерческих организаций) счетов 2004г. сначала помещены счета активов и процессов, затем - счета обязательств и прочих источников, в конце - счета финансовых результатов.

Структура Типового плана счетов 2004 г:

- Раздел I. Внеоборотные активы (счета 01-09)

- Раздел II. Производственные запасы(счета 10-19)

- Раздел III. Затраты на производство(счета 20-29)

- Раздел IV. Готовая продукция и товары(счета 40-49)

- Раздел V. Денежные средства (счета 50-59)

- Раздел VI. Расчеты (счета 60-79)

- Раздел VII. Источники собственных средств(счета 80-89)

- Раздел VIII. Финансовые результаты(счета 90-99)

- Забалансовые счета.

В каждом разделе объединены счета, связанные с определенной стадией кругооборота средств субъекта хозяйствования, независимо от назначения и структуры этих счетов.

Банки осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь согласно приложению 1 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005г. № 283 "О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь".

План счетов банка – это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, который используется для детальной и полной регистрации всех операций банка с целью обеспечения потребностей составления финансовой отчетности.

Структура Плана счетов построена с учетом:

- степени убывания ликвидности активов и степени востребованности пассивов;

- характера операций;

- типов контрагентов банка [6,c.11].

План счетов состоит из 10 следующих классов:

- класс 1 - Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции;

- класс 2 - Кредиты и иные активные операции с клиентами;

- класс 3 - Счета по операциям клиентов;

- класс 4 - Ценные бумаги;

-класс 5 - Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц. Основные средства и прочее имущество;

- класс 6 - Прочие активы и прочие пассивы;

- класс 7 - Собственный капитал банка;

- класс 8 - Доходы банка;

- класс 9 - Расходы банка;

- класс 99 - Внебалансовые счета.

Балансовые счета подразделяются на группы счетов:

а) счета I порядка (классы);

б) счета II порядка (двузначные);

в) счета III порядка (трехзначные);

г) счета IV порядка (четырехзначные).

Внебалансовые счета (99-й класс) подразделяются на следующие группы счетов:

а) счета II порядка (классы);

б) счета III порядка (трехзначные);

в) счета IV порядка (четырехзначные);

г) счета V порядка (пятизначные).

Бухгалтерский учет в организациях, финансируемых из бюджета осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденного приказом Министерства финансов Республики Беларусь №354 от 10 декабря 1999г. с учетом изменений и дополнений в редакции Постановления Министерства №71 от 14 апреля 2004г .

План счетов для бюджетных организаций состоит из 12 разделов, а также включает забалансовые счета:

- Основные средства (Основные средства; Амортизация основных средств)

- Материальные запасы (Продукция на складе, отгруженная; Оборудование; Строительные материалы для капитального строительства и материалы для научных исследований; Животные на выращивании и откорме; Материалы и продукты питания).

- Отдельные предметы в составе оборотных средств (Предметы на складе; Предметы в эксплуатации).

- Затраты на производство

- Денежные средства (Текущие счета по бюджету; Текущие счета по внебюджетным средствам; Касса; Прочие денежные средства).

- Внутриведомственные расчеты по финансированию

- Расчеты (Расчеты с покупателями и поставщиками; Расчеты с подотчетными лицами; Расчеты с разными дебиторами и кредиторами; Расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиатами; Расчеты по выплате пенсий и пособий).

- Расходы (Расходы по бюджету; Прочие расходы).

- Финансирование и займы

- Фонды и средства целевого назначения (Фонды экономического стимулирования; Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств; Фонды целевого назначения).

- Реализация

- Доходы и финансовые результаты (Прибыли и убытки; Использование прибыли).

-Забалансовые счета (Арендованные основные средства; Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; Бланки строгой отчетности; Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов и другие).

Для учета такого имущества предназначена специальная группа счетов – забалансовые.

Таким образом, актив и пассив в бухгалтерском учете ведется двумя способами:

1) дискретным (периодически составляются балансы);

2) непрерывным (каждая хозяйственная операция отражается на счетах)

Эти два способа тесно взаимосвязаны.

9. Оценка объектов бухгалтерского учета и усиление её роли в рыночной экономике.

Применение денежного измерителя в качестве обобщенного в бухгалтерском учете вызвано тем, что он позволяет соизмерить разнородные экономические явления. Он позволяет обобщать результаты измерений разных объектов за разные периоды времени по организации, по отрасли, по экономике в целом. В бухгалтерском учете эти возможности реализуются с помощью оценки и калькуляции.

Оценкой называется способ стоимостного выражения объекта в денежном измерителе.

В условиях рынка цены на товары меняются от воздействия спроса и предложения. Эти изменения приводят к необходимости переоценки объектов бухгалтерского учета. При этом разница от переоценки (дооценка или уценка) должна быть отражена в бухгалтерском учете.

Международными стандартами по бухгалтерскому учету предусмотрена оценка материально-производственных запасов по наименьшей стоимости, по фактической себестоимости или стоимости реализации, что меньше по тому и учитывают.

В международных стандартах предусмотрены еще два вида измерения: текущая стоимость и фактическая стоимость. Текущая стоимость – стоимость объекта в текущих действительных ценах, у нас в отечественной практике – это восстановительная стоимость. Фактическая стоимость – реальная стоимость объекта в его действительной стоимости с учетом старения, износа, порчи. У нас в отечественной практике это остаточная стоимость, либо цена возможной реализации. Следовательно, подходы к оценке объектов в отечественном учете не противоречат международным стандартам, хотя полного совпадения мы еще не достигли.

Оценка отдельных объектов бухгалтерского учета имеет свои особенности.

Основные средства и нематериальные активы отражаются в текущем учете отражаются по первоначальной стоимости, а подвергшееся переоценке – по восстановительной стоимости. Реальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов – это остаточная стоимость. По ней объекты основных средств и нематериальных активов включается в баланс.

Финансовые вложения, как правило, оцениваются по рыночной стоимости вложений в уставные фонды других организаций, а в акции, облигации и другие ценные бумаги по цене их приобретения.

Производственные запасы отражаются по фактической себестоимости в балансе и в текущем учете, однако в текущем учете могут использоваться учетные цены, покупные цены и др.

Незавершенное производство и в балансе и в текущем учете оценивается по фактической себестоимости. Однако калькулирование фактической себестоимости незавершенного производства может отнестись не по полному перечню статей калькуляции, а лишь по прямым затратам; в некоторых отраслях только по прямым материальным затратам.

Готовая продукция оценивается по фактической себестоимости производства и в бухгалтерском балансе, и в текущем учете. Однако в текущем учете может оцениваться и по плановой себестоимости, либо по учетным ценам.

Денежные средства в иностранной валюте оцениваются по курсу Национального банка РБ на дату сделки (меняется курс, меняется оценка).