6. Классификация и характеристика источников формирования имущества (пассивов) организации.

Другой классификационных признак – источники формирования активов организации или имущество организации. По этому признаку обязательства организации классифицируется следующим образом:

Обязательства организации (пассивы организации, источники имущества):

- капитал: обязательства перед собственником или собственный капитал или собственные источники имущества (уставный фонд, добавочный фонд, резервный, прибыль организации, средства целевого финансирования и др.)

-обязательства: заемный капитал или заемные источники или заемное имущество: долгосрочное - срок более 1 года (долгосрочные кредиты и займы), краткосрочное - срок до 1 года (краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность).

Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям и лицам. Эти юридические и физические лица принято называть кредиторы. Кредиторская задолженность – это задолженность за приобретенные товарные ценности поставщикам, подрядчикам, задолженность по выплате начислений в бюджет по зарплате работникам и т.д.

У организации есть операции не товарного характера: Оплата за обучения своих работников, посредничество через кредитование, удержания из зарплаты и выплаты алиментов. Таких должников принято называть прочие кредиторы. Иногда часть обязательств в организации называются обязательствами по распределению. К ним относится задолженность работников по зарплате, органов соц. Страхования по отчислениям, финансовым органам по платежам в бюджет. Эти обязательства возникают из-за разрыва во времени между возникновением долга и его уплаты. Они отличаются по своему экономическому содержанию от других привлеченных источников тем, что образуются путем начисления, а не выступают со стороны.

7. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись.

Бухгалтерский баланс фиксирует моментный срез состояния имущества и источниками его формирования на определенную дату. Текущие же изменения имущества организации, ее обязательств отражается в бухгалтерском учете на счетах.

Система счетов – способ экономической группировки и непрерывного текущего наблюдения за хозяйственными операциями и изменениями в составе имущества и обязательств организации.

По своей сущности счет предназначен для группировки и регистрации тех хозяйственных операций, которые привели к изменению суммы актива определенного вида или обязательств определенного вида. С другой стороны, это прием бухгалтерского учета.

По своей форме счет представляется как лист бумаги или таблица. В заглавную часть этой таблицы выносится название счета – это название одной из статей актива или пассива баланса. При этом принято счета, открытые на статье актива, называть активными, а на статье пассива – пассивными.

Таблица счета – двусторонняя, левую часть которой называют дебет, правую – кредит.

В таблицу счета из баланса переносится не только название вида имущества или обязательств, но и сумма, которая отражает остаток определенного вида имущества или обязательств на дату составления баланса. В бухгалтерском учете этот остаток принято называть сальдо, при этом сальдо на начало месяца называют начальным, а на конец – конечным. При перенесении сальдо из баланса в таблицу счета соблюдается следующее правило: если название счета и сальдо берутся из актива баланса, то сальдо указывается по дебету, если название счета и сальдо берутся из пассива, то сальдо указывают по правой стороне (по кредиту).

Существует понятие «открыть счет» - указать его название и начальное сальдо. После того, как открыты счета (подготовлены для ведения учета), на них в течение месяца отражаются все хозяйственные операции.

Таким образом, возможна смена сальдо на схеме счета, т.е. счет из активного может стать пассивным и наоборот. Вместе с тем такая перемена возможна толька по активно-пассивным счетам.

К таким счетам относят:

1) счета финансовых результатов (по кредиту – прибыль, по дебету – убыток);

2) счета расчетов ( если к концу месяца сформировалась кредиторская задолженность - счета расчетов имеют сальдо по кредиту, если же дебиторская задолженность - счета расчетов в активе).

Те счета, которые не имеют четко определенного сальдо, т.е. оно с равной вероятностью может быть как по дебету, так и по кредиту (расчеты с подотчетными лицами) принято называть «с плавающим сальдо». Кроме этого существуют счета (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), по которым предусмотрено сразу два сальдо. Такое сальдо принято называть развернутое сальдо.

Кроме перечисленных счетов в бухгалтерском учете присутствуют такие счета, которые не имеют ни начального, ни конечного сальдо (счет 90 «Реализация», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы»). Эти счета в балансе не отражаются.

Тесная взаимосвязь счетов и баланса основана на единой классификации объектов бухгалтерского учета. Эта взаимосвязь проявляется в следующем:

• счета бухгалтерского учета открываются по данным баланса на начало отчетного периода

• начальное сальдо в активных счетах записывают на левой стороне, в пассивных – на правой, т.е. там, где они отражены в балансе

• конечное сальдо на счетах бухгалтерского учета служит основанием для составления бухгалтерского баланса на начало следующего отчетного периода

• для того чтобы раскрыть содержание статей баланса (балансовых показателей) необходимы данные об оборотах по счету

Название статей баланса, как правило, совпадают с названием счетов.

Вместе с тем бывают ситуации:

а) один счет представлен в балансе разными статьями;

б) иногда одна статья баланса объединяет остатки по нескольким счетам .

Кроме этого в учете есть счета (25, 26), которые не имеют сальдо и в балансе не отражаются.

Если это право ограничено, имущество учитывается за балансом, т.е.в валюту баланса не включается.