Тема 4: Учет уставного капитала и фондов банка.

Учет уставного капитала кредитных организаций созданных в форме ООО.

Уставный капитал отражается в банковском учете на балансовом счете «104» - уставный капитал кредитных организаций созданных в форме ООО. Этот счет пассивный. По кредиту этого счета отражаются суммы поступлений в уставный капитал в корреспонденции со счетами клиентов, депозитными счетами физ лиц, счетами по учетам имущества, кассы и другим счетами. По дебету счета 104 отражаются суммы уменьшения уставного капитала.

Пример 1: произошло увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов в рублях на сумму увеличения номинальной стоимости доли:

Дебет корреспондентского счета, расчетного счета, депозитного счета, касса.

Кредит счета 104.

Пример 2: Если дополнительный вклад больше суммы номинальной стоимости доли, то на положительную разницу между стоимостью долей баланса при их оплате участниками и при увеличении уставного капитала и номинальной стоимости долей делается следующая запись:

Дебет корреспондентского счета, Расчетного счета, депозитного счета, кассы.

Кредит счета 10602 – эмиссионный доход.

Пример 3: произошло увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов в иностранной валюте:

Дебет счетов 30110 – «корреспондентские счета кредитных организаций» – корреспондентов и счет 20202 «Касса».

Кредит счет 104.

Пример 4: Произошло увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов в не денежной форме:

Дебет счета 60401 – «Основные средства» кроме земли.

Кредит счета 104.

Согласно фед закону «О банке и банковской деятельности», вклад в уставный капитал может производиться за счет иного имущества в не денежной форме, но перечень которого устанавливается Банком России. В этом случае денежная оценка не денежных вкладов в уставный капитал утверждается решением общим собранием участников банка …… (также может оцениваться независимым оценщиком).

В настоящее время Банк России не установил перечень видов имущества в не денежной форме вносимого в оплату уставного капитала, поэтому этот вид может применяться только при наличии документа Банка России.

Привлечением уставного капитала за счет имущества будет предпринято только общим собранием участников и на основании данных бух отчетности банка за год предшествующий году, в течение которого будет принято другое решение.

Привлечение уставного капитала производится на сумму, которая не должна превышать разницу стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда банка. Источниками увеличения уставного капитала могут быть добавочный капитал и нераспределенная прибыль. Бухгалтерская запись увеличения уставного капитала за счет собственного имущества банка отражается следующим образом: Дебет счетов 10602 «Эмиссионный доход» 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» 10702 «Фонды специального назначения» 10703 «Фонды накопления» 10704 «Другие фонды» 60320 « Расчеты с акционерами по дивидендам» 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственный капиталом» 70302 «Прибыль предшествующих лет». Кредит счета 104.

Банк созданный в форме ООО может также уменьшить уставный капитал. Обязанность по уменьшению уставного капитала возникает в 2-ух случаях:

- если в течение года с момента регистрации банка уставный капитал не полностью оплачен, тогда уставный капитал уменьшается до фактически оплаченной.

- если по окончанию второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов (собственного капитала банка) меньше его уставного капитала, то уставный капитал уменьшается до размера, не превышающего стоимости его собственных средств.

Уменьшение уставного капитала может осуществляться путем погашения долей принадлежащих банку и уменьшения номинальной стоимости долей всех участников банка в уставном капитале банка. БУ уменьшения уставного капитала банка в случае выкупа долей принадлежащих банку осуществляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 104.

Кредит счета 10502 «Собственные доли уставного капитала кредитной организации созданной в форме ООО выкупленные у участников»

Если происходит уменьшение уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости долей то:

Дебет счета 104.

Кредит счета 10502, 10504 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами».

В случае выхода участника банка из состава общества производится следующая бухгалтерская запись (проводка): Если покупается доля уставного капитала, то дебет 10502/ кредит счета 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Учет уставного капитала кредитных организаций созданных в форме АО.

Понятие проведения операций по проведению и формированию уставного капитала банка регламентируется инструкцией Банка России «О порядке принятия Банком России решением о государственной организации регистрации и выдачи лицензий банковских операций». Также инструкции Банка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ». А при отражении этих операций в учете положение «Бухгалтерский учет организаций связанных с формированием уставного капитала кредитных организаций».

Размещение акций может происходить по следующим направлениям:

- от инвестора в виде взносов уставного капитала банка, в виде принадлежащего банку зданий, а при наличии разрешения совета директоров Банка России и иного имущества в не денежной форме (предельный размер имущества в виде банковских зданий в уставном капитале вновь создаваемого банка не должен превышать 20%).

- Через продажу акций за валюту РФ и иностранных валют (такая операция происходит после заключения банком эмитента с покупателями-инвесторами договоров купли продажи).

- Через переоформление внесенных ранее долей в акции (если банк преобразовывается из ООО в АО).

- Через капитализацию прочих собственных средств банка (это могут быть начисленные, но не выплаченные дивиденды).

Кредитная организация выпускает именные ценные бумаги на потребителя в одной из следующих форм:

- именные документарные.

- именные бездокументарные.

- документарные.

При документарной форме выпуска один сертификат может удостоверять право на одну, несколько или все ценные бумаги с одним государственным регистрационным номером. Новая эмиссия акций может осуществляться после полной оплаты акционерами всех ранее размещенных кредитными организациями акций. Номинальная стоимость акций должна выражаться в российских рублях.

Кредитная организация может выпускать обыкновенные привилегированные акции (номинальная стоимость этих акций не должна превышать 25% уставного капитала кредитной организации).

Если происходит преобразование кредитной организации из АО, то размещение акций должно быть закончено не позднее чем через 30 дней после регистрации коммерческого банка. При его реорганизации размещение заканчивается в день регистрации выпуска ценных бумаг, в остальных случаях по истечению одного года с датой начала эмиссии, дата с которой кредитная организация в праве начать привлечение ценных бумаг с соблюдением срока публикации сообщений печать об эмиссии и сроков уведомления владельцев, голосующих акций о наличии у них преимущественного права на покупку размещенных ценных бумаг путем открытой подписки голосующих акций.

После регистрации отчета об итоговом выпуске акций в регистрирующем органе кредитная организация осуществляет БУ этих средств. Учет акций ведется на счете 102 «Уставный капитал кредитной организации созданный в форме АО сформированной за счет обыкновенной акции» и счете 103 «Уставный капитал кредитной организации созданный в форме АО сформированной за счет привилегированных акций».

Рассмотрим отражение в БУ операций по формированию уставного капитала вновь создаваемого банка. Если осуществляется первый выпуск акций кредитной организации, то проводятся следующие бухгалтерские записи:

- поступили средства в валюте РФ в оплату акций на номинальную стоимость акций.

Дебет счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Кредит 10102-10106 «Уставный капитал.

- Поступили средства в иностранной валюте на номинальную стоимость акции.

Дебет счета 30110.

10201-06.

И одновременно на сумму курсовой разницы.

Дебет 30110.

Кредит 10602 «Эмиссионный доход».

3) Поступили средства в виде нематериальных активов.

Дебет 60401.

Кредит 10201-06.

В случае если дополнительно выпускаются акции, то отражение в бух учете осуществляется в 2 этапа: c момента регистрации выпуска ценных бумаг и до регистрации итогов выпуска, когда от участников поступают средства в оплату акции. В этом случае банк эмитенту открывает накопительный счет учреждений банка России. В плане счетов кредитной организации – активный балансовый счет «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».

Добавочный капитал, резервный и другие фонды банка.

Добавочный капитал кред орг-ции это эмиссионный доход, возникающий от первичн продажи акций банка по цене выше наминальной и ст-ть имущ-ва банка, возникающ при переоценке.

ДК учит на счкте 106 «добавочный капитал», к нему открываются счета второго порядка: 10601 «прирост ст-ти имущ-ва при переоценке», 10602 «эмиссионный доход», 10604 «разница между уст кап-м кред орг-ции и ее средствами». По кредиту счета 106 проводятся суммы спис со счетов по учету уст капитала после регистрации его уменьшения. По дебиту счета 106 суммы направл на погашение убытков или на увеличение УК.

Пример 1:

Осущ прирост стоимости имущ-ва банка при переоценке:

- ОС (дебит 60401 «ОС кроме земли», кредит 10601).

- незавершенного строительства (дебит 60701 «вложения в сооружения, создание и приобретение ОС и немат активов», кредит 10601).

- амортизация ОС (дебит 60601 «амортизация ОС», кредит 10601).

Произошло снижение ст-ти имущ-ва по результатам переоценки:

- ОС (дебит 10601, кредит 60401).

- незавершенное строительство (дебит 10601, кредит 60701).

- амортизация ОС (дебит 10601, кредит 60601).

В практике банка сущ 2 важных внутр документа:

- положение о формировании фондов, утвержденное общим собранием банка.

- положение об использовании фондов банка, либо утвержденное общим собранием банка, либо советом директоров.

В этих док-х опр периодичность, сроки форм фондов, и их использование. Как правило, отчисления производят ежеквартально и форм фонд в теч 10 дней после окончания отчетного квартала. Наличие резервного фонда кред орг обязательно, его мин размеры, порядок форм и исп уст ЦБ РФ, в частности положением « о порядке форм и исп резервного фонда кред орг». В фонд направл ср-ва по решению акционеров банка. Размер фонда должен быть не менее 5% уст кап-ла. В случае если факт размер меньше данной вел-ны банк обязаг не менее 5% прибыли ежегодно отправлять в резервный фонд до достижения необходимой вел-ны. В плане счетов предусмотрены сл балансовые счета второго порядка к счету 107 «фонды» 10701 «резервный фонд», 10702 «фонды спец назначения», 10703 «фонды накопления», 10704 «другие фонды».

Резервный фонд образуется за счет отчислений от чистой прибыли. Если резервный фонд форм в теч года, то производятся сл бухг проводки:

- дебит 70501 «исп прибыли отчетного года», кредит 10701.

В случае формирования резервов после утверждения общим собранием акционеров годового бухг отчета делается сл запись

- дебит 70502 «исп прибыли предшествующих лет», кредит 10701.

Фонд формируется только в денежной форме. Использование его возможно лишь на покрытие убытков банка, погашения облигаций и выкупа акций при отсутствии иных средств.

Фонды спец назначения создаются банком для мат поощрения и соц развития. Это могут быть премии, мат помощь, повышение квалификации и др направления.

Формирование фондов отражается:

- произведены отчисления в фонд спец назначения в теч года (дебит 70501, кредит 10702).

- произведены отчисления в конце года (дебит 70502, кредит 10702).

- произведено расходование части средств фондов спец назначения на мат поощрение работников (дебит 10702, кредит 20202 «касса кред орг» и кредит 30102 «корреспондентские счета кред орг в банке России»).

Фонд накопления предназначен для учета нераспределенной прибыли, зарезервированной банком в качестве фин обеспечения капитальных вложений на производственное и соц развитие. Бухг учет на этом счете аналогичен учету по форм и исп фондов спец назначения.