5. Сверка показателей налоговых расчетов с данными бухгалтерского учета. Выявление расхождений и отражение их в акте проверки.

Окончание ВНП и реализация ее результатов.

6. На дату окончания проверки составляется справка, где фиксируется ФИО проверяющих, предмет проверки, сроки ее проведения. В течение двух месяцев после этого должен быть составлен акт выездной проверки, в котором должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствия таковых, а также выводы и предложения по устранению нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Он должен содержать системное изложение документально подтвержденных фактов налоговых нарушений, выявленных в процессе проверки, а также выводы и предложения проверяющих по устранению этих нарушений. При этом должны быть сделаны ссылки на статьи части первой НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых нарушений.

В акте подлежат отражению все выявленные факты налоговых нарушений и связанные с этим обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

Акт должен быть составлен на бумажном носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц. Помарки, подчистки и иные исправления не допускаются. Акт составляется в двух экземплярах.

Акт ВНП должен состоять из трех частей:

1. вводная;

2. описательная;

3. итоговая.

Вводная часть представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике. Она должна содержать:

1. номер акта проверки (присваивается при его регистрации в налоговом органе).

2. полное и сокращенное наименование проверяемой организации или ФИО индивидуального предпринимателя.

3. ИНН.

4. наименование места проведения проверки.

5. дата акта проверки.

6. ФИО лиц, проводивших проверку, их должности и классные чины.

7. дата и номер решения начальника налогового органа на проведение проверки.

8. указание на вопросы проверки.

9. период за который проведена проверка.

10) дата начала и окончания проверки.

11) ФИО должностных лиц налогоплательщика (директор, главный бухгалтер).

12) адрес местонахождения организации.

13) сведения о наличии лицензионных видов деятельности.

14) сведения о фактически осуществляемых видах деятельности, в том числе запрещенных законом.

15) сведения о методе проверки и степени охвата первичных документов.

16) сведения о мерах предусмотренных статьей 93.1 НК РФ, выемки документов, о проведении осмотра, экспертизы.

В описательной части содержатся систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений выявленных в ходе проверки.

Содержание описательной части акта должно соответствовать следующим требованиям:

1. объективность и обоснованность по каждому виду нарушения.

2. четкое изложение видов нарушения, способов его совершения, оценка количественного и суммового расхождения, ссылки на первичные бухгалтерские документы, а также на соответствующие нормы НК РФ, акт не должен содержать субъективных предложений проверяющих, не основанных на достаточности документов.

3. полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств имеющих отношение к фактам налоговых нарушений.

4. четкость, лаконичность и доступность изложения, содержащиеся формулировки должны исключать возможность двоякого толкования, изложение должно быть кратким, последовательным и по возможности доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в области бухгалтерского учета.

5. системность изложения, выявленные нарушения должны быть сгруппированы по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видам налогов.

Итоговая часть (заключение) содержит сведения об общих суммах не уплаченных налогов и сборов в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налога с разбивкой по видам налогов и налоговым периодам.

Кроме того, должны содержаться предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений, а также выводы о наличии в деяниях признаков налоговых нарушений.

К акту должны быть приложены:

1. решение начальника налогового органа о проведении ВНП;

2. копия требования налогоплательщику о представлении необходимых для проверки документов;

3. уточненные расчеты по видам налогов;

4. акты инвентаризации имущества;

5. материалы, полученные в результате реализации статьи 93.1 НК РФ;

6. заключение эксперта;

7. протоколы допроса свидетелей, осмотра;

8. справка о проведенной проверке.

Реализация результатов выездной налоговой проверки.

Не позднее двух месяцев после составления справки составляется акт, который вручается под роспись руководителю налогоплательщика.

Акт проверки может быть направлен по почте заказным письмом. До вручения налогоплательщику акт ВНП подлежит регистрации в специальном журнале.

В случае отказа налогоплательщика подписать акт на последней странице делается запись.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями, налогоплательщик вправе представить в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки в налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по отдельным положениям [ст. 100 НК РФ].

Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены начальником (заместителем начальника) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения пятнадцатидневного срока после получения акта налоговой проверки, отведенного налогоплательщику для предоставления письменных возражений по данному акту. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Начальник (заместитель начальника) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки начальник (заместитель начальника) налогового органа выносит решение: