3. Элементы налога и их характеристика

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах. Налогоплательщик вправе уплатить налог досрочно. Налог считается установленным, если установлены все элементы налогообложения [14, c. 38].

Элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называются существенными элементами.

К существенным элементам относятся:

1.Субъект налога – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Сборщики налога – государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы, должностные лица и организации, в случаях, предусмотренных НК РФ.

Законный представитель налогоплательщика – организации – лицо, уполномоченное представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Законный представитель налогоплательщика – физического лица – лицо, выступающее в качестве его представителя в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Уполномоченный представитель налогоплательщика – физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

2.Объект налогообложения – это юридические факты (действия, события), которые обуславливают обязанность субъекта оплатить налоги; имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, услуг, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность уплатить налоги.

Под имуществом понимается виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество реализуемое или предназначенное для реализации.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

3.Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения

Налогоплательщики – организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных бухгалтерского учета, налогового учета или на основе других документов.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов.

Налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого в произвольной форме.

4.Налоговый период – это период времени (обычно календарный месяц, календарный квартал, календарный год), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога применительно к определенному налогу. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

5.Отчетный период – это период времени, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи.

6.Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

Твердые ставки определяются в абсолютной сумме и используются, например, при исчислении транспортного налога.

Пропорциональные ставки установлены в одном и том же проценте к налоговой базе. Данные ставки применяются по всем основным налогам (НДФЛ, НДС, налог на прибыль организаций).

Прогрессивные ставки – это ставки, увеличивающиеся с ростом налоговой базы (налог на имущество физических лиц).

Регрессивные ставки понижаются по мере роста налоговой базы. Регрессивная шкала ставок установлена по ЕСН [14, c. 39-40].

7.Порядок исчисления налогов. Это определенные законом методические правила расчета величины налога. Обязанность по исчислению налогов может быть возложена на налогоплательщика, налогового агента или налоговый орган.

8.Способы взимания налогов:

1) кадастровый способ (предусматривает использование реестра, содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога;

2) декларационный способ (предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговый орган официального заявления – декларации о величине налоговой базы;

3) административный (предполагает исчисление и изъятие у источника образования объекта налогообложения, обычно он осуществляется бухгалтерией организации или органом, который выплачивает доход или по закону имеет такое право).

9. Порядок и сроки уплаты налогов.

Уплата налогов осуществляется только в валюте РФ. Она может производиться в наличной или безналичной форме, как разовой уплатой всей суммы, так и авансовыми платежами либо иным образом в установленные законодательством сроки применительно к каждому налогу.

Сроки уплаты налогов определяются: 1) календарной датой; 2) истечением периода времени; 3) могут определяться указанием на события; 4) указанием на действие, которое должно быть совершено.

Бывают факультативные элементы. Отсутствие факультативных элементов не влияет на степень определенности налогового обязательства.

10.Налоговые льготы – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Виды льгот:

1) необлагаемый минимум объекта налога, т.е. минимальная часть объекта, исключается из обложения;

2) изъятие из обложения определенных элементов объекта обложения;

3) освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

4) понижение налоговых ставок;

5) целевые налоговые льготы.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ.

Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.