8. Характеристика элементов ндфл (гл. 23 нк рф)

Объект НО: доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

• от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая база: все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

• физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К налоговым резидентам относятся физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговая ставка:

13 % является общей и применяется во всех случаях, кроме ситуаций, для которых установлены другие ставки.

35 % в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей;

• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

• сумм экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование этими средствами: выраженной в рублях, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ на дату получения средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Налоговый период: календарный год

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка

Порядок исчисления уплаты налога: Сумма НДФЛ исчисляется по каждому виду налоговой ставки отдельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а затем складывается.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особенности при исчислении налога:

категории доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения):

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

• пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в соответствии с действующим законодательством;

• все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах законодательно установленных норм);

• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

• алименты, получаемые налогоплательщиками;

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам;

• стипендии;

• доходы, не превышающие 4 тыс. руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

1. стоимость подарков;

2. стоимость любых выигрышей и призов;

3. суммы материальной помощи..

Предусмотрено четыре вида налоговых вычетов, на которые налогоплательщик может уменьшить налоговую базу: 1) стандартные налоговые вычеты; 2) социальные налоговые вычеты; 3) имущественные налоговые вычеты; 4) профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты.

3000 руб. за каждый месяц - налогоплательщики- «чернобыльцеы» и приравненные к ним, а также инвалиды и участники ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2 и 3 групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы.

500 руб.:

• Герои СССР и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского флота, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период ВОВ;

• инвалиды с детства, а также инвалиды 1 и 2 групп;

• лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания в связи с лучевой нагрузкой, вызванной последствиями радиационных аварий на атомных объектах, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок;

• граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на российской территории;

• другие категории.

При наличии у физического лица права на уменьшение дохода более чем на один из перечисленных выше стандартных вычетов предоставляется максимальный из этих вычетов.

На каждого ребенка у налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями и на обеспечении которых находится ребенок. с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого и второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Социальные налоговые вычеты.

К их числу относятся произведенные налогоплательщиком из полученных им в течение года сумм расходы на следующие цели. В частности, это благотворительные цели. При этом сумма указанного вычета не может быть более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Вычет на обучение можно получить при направлении средств на свое образование, а также на свое образование, а также на обучение свих детей, братьев, сестер в возрасте до 24 лет по очной форме обучения. При оплате учебы детей максимальная сумма вычета составляет 50 тыс. рублей на одного ребенка, а экономия налога, соответственно, 6500 рублей. Образовательное учреждение, которому перечисляются средства, должно обладать соответствующей лицензией.

Указанный социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение произведена за счет средств материнского (семейного) капитала.

Вычет на лечение предоставляется налогоплательщику при оплате своего лечения, лечения супруга (и), детей до 18 лет и родителей в медицинском учреждении РФ [13, c.110].

Максимальный размер вычета на лечение и обучение (кроме, обучения детей, вычет на которое предоставляется дополнительно) составляет 120 тыс. руб., а экономия на налоге – 15600 рублей. По отдельным видам дорогостоящего лечения, список которых утверждает Правительство РФ, вычет не ограничен.

Имущественные налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право произвести следующие имущественные налоговые вычеты:

• на суммы не более 1 млн. руб., полученные в течение года от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, а также не более 250 тыс. руб. от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет. В случае продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной при продаже указанного имущества.

• суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на российской территории жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, в размере фактически произведенных расходов.

Профессиональные налоговые вычеты.

Право на их получение имеют следующие категории налогоплательщиков.

• ИП и другим лицам, занимающимся частной практикой. Они имеют право произвести указанные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В том случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

• Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам гражданско-правового характера в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.

• Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов [13, c.114].

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам затрат (проценты к сумме начисленного дохода).

При этом установлено, что расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.