Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам для мероприятий по повышению организационно-технического уровня

Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам рекомендуется проводить по следующей схеме:

- определяются затраты базового периода на 1 руб. товарной продукции. Базовым уровнем являются затраты предшествующего периода;

- путем умножения затрат базового периода на объем товарной продук­ции планируемого периода подсчитывается ее себестоимость при со­хранении условий производства и реализации продукции в базовом периоде, т.е. объем товарной продукции планируемого периода при­нимается в ценах и условиях базового года без учета влияния на него индивидуальных и средних (групповых) цен и повышения качества продукции, изменения размещения производства и других условий;

- определяется снижение (повышение) затрат, включаемых в себестои­мость продукции, обусловленное влиянием отдельных технико-экономических факторов.

В расчетах влияния на себестоимость продукции основных технико-экономических факторов выделяются следующие группы факторов:

- повышение технического уровня производства;

- улучшение организации производства и труда;

- изменение объема и структуры производимой продукции;

- отраслевые и прочие факторы.

При определении экономии, обусловленной действием всех технико-экономических факторов (кроме изменения объема производства продукции и использования основных средств) учитывается снижение только переменных, прямо пропорциональных объему производства расходов. Относительная (в расчете на 1 рубль товарной продукции) экономия условно-постоянных расхо­дов и амортизационных отчислений рассматривается как результат увеличения (уменьшения) объема производимой продукции и улучшения использования основных фондов.

Влияние каждого из технико-экономических факторов на уровень затрат на производство определяется путем расчетов по нижеприведенной методике.

Экономия, обусловленная повышением технического уровня и улуч­шением организации производства и труда, определяется с учетом времени проведения соответствующих мероприятий. Если намеченное в плане мероприятие проводится не с начала года, то в расчете отражается только часть эффекта, полученного за период с начала внедрения мероприятия до конца года. Если мероприятие внедрено в базовом периоде, то в планируемом периоде должна быть учтена переходящая экономия от проведения мероприятий в базовом периоде. Эта экономия равна разнице между величиной условно-переменных затрат на единицу продукции в базовом периоде и их величиной после проведения организационно-технических мероприятий, умноженной на объем производства соответствующих видов продукции в планируемом перио­де.

Величина этой экономии может быть определена по формуле:

,

где З₀ и З₁ – переменные затраты на единицу продукции до и после проведения мероприятия;

k₀ , k₁ – количество единиц продукции, произведенной в базисном году до и после проведения мероприятия,

– среднегодовые затраты на единицу продукции в базисном году,

К_n – количество единиц продукции, производимой в планируемом году.

В группе повышения технического уровня производства выделяются следующие факторы:

– механизация и автоматизация производственных процессов, внедрение новой техники и передовой технологии и автоматизированных систем управления;

– модернизация и улучшение эксплуатации применяемой техники и тех­нологии производства;

– повышение качества продукции;

– внедрение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии;

– прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

Основой для определения экономии текущих затрат, обусловленной механизацией и автоматизацией производственных процессов, внедрением пе­редовой технологии и автоматизированных производственных систем управле­ния, является план внедрения достижений науки и техники в производство. Все другие технические мероприятия рассматриваются как модернизация и улуч­шение эксплуатации применяемой техники и технологии производства (улуч­шение раскроя, снижение припусков на обработку, внедрение заменителей и т.д.).

Сумма экономии от снижения себестоимости в результате внедрения в производство достижений науки и техники и осуществления других техниче­ских мероприятий складывается из уменьшения расхода материальных ресур­сов и затрат на оплату труда.

Следует иметь в виду, что величина экономии, обусловленная действием каждого из факторов, определяется комплексно, по всем элементам затрат. Общее снижение каждого вида затрат является результатом действия многих фак­торов, поэтому в расчетах следует использовать, показатели экономии материальных ресурсов, заработной платы и другие показатели с влиянием только конкретного фактора.

Экономия от снижения материальных затрат определяется по форму­ле:

Э_т =(Н₀ + Н₁) Ц К,

где Э_т – экономия расходов на сырье, материалы, топливо и энергию,

Н₀ , Н₁ – нормы расхода сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции до (Н₀) и после (Н₁) проведения соответствующего мероприятия,

К – количество единиц продукции, выпускаемой с момента проведения мероприятия до конца планируемого года.

Уменьшение расходов на оплату труда с. отчислениями на социальные нужды в результате снижения трудоемкости единицы продукции определяется по формуле:

,

где: Э_т – экономия расходов на оплату труда и социальные нужды (без учета инфляции);

Т₀ , Т₁ – трудоемкость единицы продукции в человеко-днях до (Т₀) и после (Т₁) проведения мероприятия;

Д₀ , Д₁ – среднедневная оплата труда рабочих до (Д₀) и после (Д₁) прове­дения мероприятия;

Г – установленный процент отчислений на социальные нужды,

К₁ – количество изделий, выпускаемых с момента проведения мероприятия до конца планируемого года.

При высвобождении работников, находящихся на повременной оплате труда, экономия определяется по формуле:

,

где Л – количество высвобождающихся работников;

Ф – среднемесячная оплата труда данной категории работников;

М – число месяцев с момента проведения мероприятия и до конца года;

В – средний размер компенсационных выплат в связи с увольнением од­ного работника.

Экономия, получаемая в результате внедрения новых видов и замены потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, должна отражать ре­зультаты применения более экономичных материальных ресурсов, например, внедрение заменителей, прогрессивных материалов и др. Она складывается из уменьшения затрат, обусловленных снижением расхода соответствующих ви­дов материальных ресурсов в связи с изменением их структуры и влияния из­менения цен потребления на указанные ресурсы.

Уменьшение затрат, обусловленное снижением расхода материальных ресурсов, подсчитывается путем умножения экономии соответствующих ресур­сов в натуральном выражении на средние цены приобретения, сложившиеся в базисном году. Влияние изменения средних цен подсчитывается путем умно­жения разницы в средних ценах материальных ресурсов в планируемом и ба­зисном году на объем потребления этого ресурса в планируемом году. Сово­купное влияние изменения норм расхода и средних цен приобретения в связи с изменением структуры материальных ресурсов может быть подсчитано путем умножения разницы в стоимости расходуемых материальных ресурсов на еди­ницу продукции в базисном и планируемом году на объем производства про­дукции в планируемом году.

В составе этого фактора определяется воздействие на себестоимость только тех изменений в структуре сырья, материалов, топлива и энергии, которые не связаны с увеличением или уменьшением объема производства отдельных видов продукции.

При определении эффективности внедрения новых видов и замены по­требляемого сырья, материалов, топлива и энергии рекомендуется учесть результаты мероприятий, направленных на улучшение снабжения производства всеми видами материальных ресурсов. К их числу относятся: ликвидация потерь в производстве, связанных с использованием материалов, не соответствующих техническим условиям, уменьшение потерь материалов при хранении и транспортировке, улучшение использования тары, применяемой при транс­портировке и т.п.

Предприятия в составе изменений структуры сырья могут выделять влия­ние специализации и кооперирования производства. При этом учитывается только та часть изменений удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, которая не связана с изменением структуры производства. Экономия, обусловленная специализацией производства, может быть определена по формуле:

Э_с =[С – (Ц+Р)]  К,

где С – производственная себестоимость отдельных изделий,

Ц –- цена приобретения, по которой эти изделия будут поступать от специализированных предприятий,

Р – транспортно-заготовительные расходы соответствующих изделий,

К – количество изделий, получаемых по кооперации с момента проведе­ния специализации и до конца планируемого года.

Расчеты влияния изменения качества на затраты на 1 руб. товарной продукции, связанные с повышением удельного веса более дорогих видов продукции.

Изменение затрат в связи с повышением качества продукции определяет­ся по формуле

Э_к =(З₀ – З₁)К,

где З₁ ,З₀ – затраты на единицу продукции до (З₀) и после (З₁) повышения качества продукции;

К – количество единиц продукции повышенного качества, изготовляемое в планируемом году.

В расчетах влияния на себестоимость улучшения организации произ­водства выделяются следующие основные факторы:

– совершенствование управления производством;

– улучшение организации труда;

– улучшение материально-технического снабжения;

– ликвидация непроизводительных потерь;

– сокращение потерь от брака;

– прочие факторы, связанные с совершенствованием организации про­изводства.

Способы определения экономии, обусловленной улучшением организа­ции производства, аналогичны расчетам влияния факторов, связанных с повы­шением технического уровня производства.

При определении экономии от совершенствования управления произ­водством определяется эффективность таких мероприятий, как укрупнение це­хов и участков, внедрение бесцеховой структуры управления, внедрение авто­матизированных систем управления производством, рациональное изменение структуры предприятия и цехов и т.п.

При этом экономия исчисляется за счет сокращения численности аппара­та, содержания зданий, канцелярских и других расходов.

В расчетах эффективности улучшения организации труда учитывается экономия от уменьшения простоев и сокращения потерь рабочего времени, уменьшения числа рабочих, не выполняющих нормы выработки, ликвидации отступлений от принятой технологии производства и нормативных условий ра­боты, а также других мероприятий.

Экономия, получаемая в результате улучшения организации труда, рассчитывается путем умножения числа высвобождающихся рабочих на сред­нюю оплату труда в базисном году с отчислениями на социальные нужды и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.д.

При определении экономии от улучшения материально-технического снабжения подсчитывается эффективность мероприятий, обеспечивающих со­кращение транспортно-заготовительных расходов в результате сокращения расстояний и улучшения способов доставки, сокращение заготовительно-складских расходов.

Действующим законодательством предусмотрены расходы, связанные с набором рабочей силы, включая расходы на оплату выпускникам средних профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее и среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также по предоставлению отпуска перед началом работы. Уменьшение набора рабочей силы снижает долю затрат, включаемую в состав общезаводских расходов, и приводит к снижению себестоимости продукции.

Экономия от ликвидации непроизводительных расходов и потерь опреде­ляется как произведение суммы этих расходов и потерь в базисном году на темп роста товарной продукции в планируемом году.

Влияние на себестоимость сокращения брака подсчитывается в целом не­зависимо от того, в результате каких технических или организационных меро­приятий достигается снижение брака.

Экономия от снижения брака определяется путем умножения потерь от брака в базисном году на темп роста товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным.

В расчетах влияния изменения объема и структуры производимой продукции выделяются следующие основные факторы:

– относительное сокращение условно-постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное ростом объема производимой продук­ции;

– улучшение использования производственных фондов и связанное с этим относительное уменьшение амортизационных отчислений;

– изменение структуры производимой продукции.

Амортизация и ремонтный фонд (если он создан) относятся к условно-постоянным расходам, но относительное изменение этих затрат определяется путем роста отдельных факторов.

Величина относительного сокращения условно-постоянных расходов оп­ределяется, исходя из удельного веса этих расходов в себестоимости товарной продукции базового периода.

Учитывая, что рост объема производимой продукции вызывает некоторое увеличение условно-постоянных расходов, для расчетов планируемого периода удельный вес условно-постоянных расходов базового периода уточняется. Для этого условно-постоянные расходы приводятся к постоянным с помощью сле­дующей формулы:

,

где У_n – удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в себе­стоимости товарной продукции базисного периода или в отдельных элементах затрат (статьях расходов), %;

У – удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости товар­ной продукции или в отдельных элементах затрат (статьях расходов) в базис­ном году, в %;

Т – темп прироста объема товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным периодом, в %;

Д – темп прироста данного вида затрат (расходов) в связи с ростом объема производства, %

Относительная экономия на условно-постоянных расходах в результате увеличения объема производства определяется по формуле:

где Э_n – экономия на условно-постоянных расходах, тыс. руб.;

Т – темп прироста товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным годом, %;

С_б – себестоимость товарной продукции или отдельных элементов затрат (статьи расходов) в базисном году, тыс. руб.;

У_n – удельный вес приведенных постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или отдельных элементов затрат (статьях расходов) базис­ного года, %.

Экономия на постоянных расходах подсчитывается исходя из темпа прироста товарной продукции без учета увеличения (уменьшения) ее объема в свя­зи с повышением качества выпускаемой продукции и т.п.

Влияние изменения амортизационных отчислений на себестоимость продукции в результате изменения объема производства определяется по фор­муле:

,

где Э_а – экономия в связи с относительным снижением амортизационных от­числений, тыс. руб.;

А₀ и А₁ – общая сумма амортизационных отчислений в базовом (А₀) и пла­нируемом (A₁) году, тыс. руб.;

Д₀ и Д₁ – объем товарной продукции в базисном и планируемом году, тыс.руб.;

К – коэффициент, учитывающий величину затрат по амортизационным отчислениям, относимых на себестоимость продукции.

Аналогично подсчитывается экономия (удорожание) в связи с относи­тельным изменением отчислений в ремонтный фонд.

Влияние изменения структуры продукции, т.е. изменения удельного веса отдельных изделий в общем объеме товарной продукции на уровень за­трат определяется на основе данных о ценах по переменным затратам на про­изводство отдельных видов продукции в базисном году и объема их производ­ства в базисном и планируемом годах. Величина переменных затрат подсчиты­вается на основе калькуляции базисного года, а по новым, не производившимся в базисном году видам продукции, - на основе плановых калькуляций плани­руемого года.

Разница между полученными итоговыми данными по переменным затра­там и оплатой труда производственных рабочих распределяется по элементам затрат (кроме амортизации) пропорционально удельному весу отдельных эле­ментов затрат в себестоимости товарной продукции планируемого года (за ис­ключением оплаты труда с отчислениями на социальные нужды и амортиза­ции), определенному, исходя из уровня затрат базисного года.

В группе "Отраслевые и прочие факторы" выделяются следующие факторы:

– ввод новых (ликвидация устаревших и малоэффективных цехов, про­изводств, агрегатов);

– списание пусковых расходов.

Влияние ввода новых (ликвидация устаревших и малоэффективных) це­хов, производств и агрегатов определяется по следующей формуле:

,

где Э – экономия (повышение) затрат в связи с вводом нового цеха, производства;

Д – объем товарной продукции нового цеха, производства в планируемом году;

З₀ и З₁– затраты на 1 руб. товарной продукции предприятия в базисном (З₀) году и нового цеха, производства в планируемом году (3₁). Эти затраты (3₁) обосновываются проектными (плановыми) калькуляциями производства про­дукции в данном цехе (производстве) и показываются в элементном разрезе.

Влияние списания пусковых расходов определяется путем умножения разницы в сумме списания этих расходов на единицу продукции в планируемом и базисных годах на объем производства соответствующего вида продукции в планируемом году.

Данные об экономии, связанной с влиянием отдельных факторов, обоб­щаются в сводном расчете снижения себестоимости по технико-экономическим факторам.