12. Основні схеми надання та обліку кредиту: разовий кредит, кредитна лінія, овердрафт

Комерційні банки використовують таку форму взаємовідносин з клієнтом, як відкриття рахунка овердрафт. Цей рахунок допускає тимчасове перевищення суми списання коштів над їх залишком на рахунка, що свідчить про залучення в оборот кредиту.

Якщо у клієнта не вистачає коштів на поточному рахунку для проведення платежів за розрахунковими документами, нестача покривається за рахунок овердрафту цього клієнта.

Кредит в формі овердрафт обліковується на рахунку №2600 (А) “Кошти на вимогу суб’єктів господарювання”.

За сумою невикористаного ліміту кредитування зобов’язання з кредитування за кредитом, наданим на умовах овердрафту, обліковуються на позабалансовому рахунку №9129 “Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам” (аналітичний рахунок 1).

Після укладення договору щодо кредитування в формі овердрафт банк здійснює проводки:

Дт - № 9129 “Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам”

Кт - № 9901 Контррахунок для рахунків розділу 91 на суму встановленого ліміту овердрафту

Розмір зобов’язань по кредиту в формі овердрафт коригується на суму збільшення (зменшення) дебетового залишку по рахунку позичальника на кінець операційного дня:

при збільшенні дебетового залишку по поточному рахунку:

Дт - № 9901 Контррахунок для рахунків розділу 91

Кт - № 9129 “Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам

на суму зменшення зобов’язань з кредитування

при зменшенні дебетового залишку по поточному рахунку: Дт - № 9129 “Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам” Кт - № 9901 Контррахунок для рахунків розділу 91 на суму збільшення зобов’язань з кредитування

Після закінчення кінцевого терміну кредитування на умовах овердрафту або припинення банком кредитування (скасування ліміту овердрафту) у відповідності до умов кредитного договору, в разі наявності невикористаного залишку ліміту овердрафту він списується з позабалансових рахунків:

Дт - № 9901 Контррахунок для рахунків розділу 91

Кт - № 9129 “Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам” на суму залишкового зобов’язання з кредитування.

При порушенні умов кредитного договору (зокрема, при виникненні простроченої плати за користування кредитом) або накладенні арешту на грошові кошти позичальника та при здійсненні примусового стягнення коштів, ліміт овердрафту по рахунку позичальника скасовується, дебетовий залишок з рахунку № 2600 переноситься на рахунок № 2062:

Дт - № 2062 “Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання”

Кт - № 2600 “Кошти на вимогу суб’єктів господарювання” на суму заборгованості за овердрафтом.

При непогашенні суми кредиту за овердрафтом у строки, визначені кредитним договором:

Дт - № 2067 “Прострочена заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання”.

Кт - № 2600 “Кошти на вимогу суб’єктів господарювання”

№ 2062 “Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання” на суму заборгованості за овердрафтом.

Облік кредитних ліній

Банк може надавати кредити у формі відкриття кредитної лінії в межах наперед обумовленого ліміту кредитування у визначеній сумі за певний відрізок часу.

Загальний строк дії договору по кредитній лінії визначається за домовленістю сторін, але, як правило, не більше 1 року.

.Обсяг зобов’язань банку по наданню кредитів по кредитних лініях обліковується на позабалансовому рахунку 9129 “Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам”: за аналітичним рахунком 9129/1 – безвідкличні (тобто ризикові), 9129/2 – інші зобов’язання, за якими Банк ризику не несе.

В день виникнення зобов’язань з кредитування кредитна лінія обліковується на позабалансовому рахунку 9129 “Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам” за сумою невикористаного ліміту кредитування за аналітичними рахунками: 1 – безвідкличні зобов’язання (ризикові), 2 – інші зобов’язання:

Дт - № 9129 “Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам”

Кт - № 9901 Контррахунок для рахунків розділу 91 на суму ліміту кредитної лінії

Зобов’язання з кредитування за кредитною лінією зменшуються (на суму наданого банком кредиту; на суму зобов’язань за наданою в межах кредитної лінії банківською гарантією, що враховуються на інших відповідних позабалансових рахунках

Дт - № 9901 Контррахунок для рахунків розділу 91

Кт - № 9129 “Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам” на суму зменшення зобов’язань з кредитування.

У разі договору про відновлювану кредитну лінію, після повернення кредиту або його частини (а також після виконання клієнтом зообов’язань перед банком за наданою останнім в межах цієї кредитної лінії гарантією) на відповідну суму в межах вільного ліміту за кредитною лінією збільшуються зобов’язання з кредитування:

Дт - № 9129 “Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам”

Кт - № 9901 Контррахунок для рахунків розділу 91 на суму збільшення зобов’язань з кредитування.

Після припинення зобов’язань банку з кредитування (зокрема, закінчення терміну дії кредитної лінії, припинення Банком кредитування відповідно до умов кредитного договору внаслідок настання обставин, що можуть погіршити стан кредитування, винесення заборгованості за кредитом на рахунки простроченої чи сумнівної заборгованості) невикористаний залишок ліміту кредитної лінії не пізніше наступного робочого дня списується з позабалансових рахунків:

Дт - № 9901 Контррахунок для рахунків розділу 91

Кт - № 9129 “Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам” на суму залишкового зобов’язання з кредитування.

(13.) Облік депозитних операцій в міжбанківській сфері.

На дату укладення договору щодо розміщення або залучення коштів на міжбанківському ринку банки відображують за позабалансовими рахунками як вимоги, так і зобов'язання відповідно до укладеного договору банківського вкладу (депозиту). У цьому випадку здійснюються такі бухгалтерські проведення:

► На суму договору про розміщення вкладу (депозиту)

Дт 9350 Кт Контр-рахунок

► На суму договору про залучення вкладу (депозиту)

Дт Контр-рахунок Кт 9360

Облік активів та зобов'язань за позабалансовими рахунками здійснюється до часу розміщення або залучення коштів за вкладом (депозитом). Якщо розміщення або залучення вкладу (депозиту) здійснюється на дату укладення договору, то вимоги та зобов'язання за позабалансовими рахунками не відображуються.

У разі припинення дії договору банківського вкладу (депозиту) або його виконання здійснюють такі бухгалтерські проведення:

► На суму договору про розміщення вкладу (депозиту)

Дт 9360 Кт Контррахунок

► На суму договору про залучення вкладу (депозиту)

Дт Контррахунок Кт 9350

Порядок обліку договорів банківського вкладу (депозиту) визначається банком самостійно із забезпеченням їх реєстрації та зберігання.

Депозити і кошти інших банків обліковують у 1-му класі Плану рахунків за видами.

Схема обліку міжбанківських депозитів

Банк А (кредитор)	Банк Б (позичальник)
1 . Розміщено депозит іншому банку: Дт 1512 Кт 1200	2. Одержано депозит від іншого банку: Дт 1200 Кт 1612
3 . Нараховані доходи: Дт 1518 Кт 6012	3. Нараховані витрати: Дт 7012 Кт 1618
5. Повернуто депозит разом з %: Д т 1200 Кт 1512	4. Повернуто депозит разом з %: Дт 1612 Дт 1618 Кт 1200

Також, Банк, який розміщує вклад (депозит) у міжбанківській сфері, відображає в бухгалтерському обліку операції:

► Визнання збитку в разі розміщення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова

а) Дт Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках

б) Дт Рахунок для обліку витрат від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, - на різницю між номінальною вартістю розміщеного вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю

Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за розміщеними вкладами (депозитами) - на різницю між номінальною вартістю розміщеного вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю

► Не рідше ніж раз на місяць банк здійснює амортизацію суми неамортизованого дисконту

Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за строковими коштами

Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розміщеними вкладами (депозитами)

► Визнання прибутку в разі розміщення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка вища, ніж ринкова

а) Дт Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках

б) Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії за розміщеними вкладами (депозитами) - на різницю між справедливою вартістю розміщеного вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю

Кт Рахунок для обліку доходу від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, - на різницю між справедливою вартістю розміщеного вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю

► Не рідше ніж раз на місяць банк амортизує суму неамортизованої премії за розміщеними вкладами (депозитами)

Дт Рахунки для обліку процентних доходів за розміщеними вкладами (депозитами)

Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за розміщеними вкладами (депозитами)

Банк, який залучає вклад (депозит), відображає в бухгалтерському обліку операції за загальними правилами, розглянутими для суб'єктів господарювання. Але згідно з Інструкцією з обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики (від 27.12.2007 року) банк визнає прострочену заборгованість за залученими вкладами (депозитами) на міжбанківському ринку, якщо він не сплачений у визначений договором строк:

► Сума несплаченого у визначений договором строк залученого в міжбанківській сфері вкладу (депозиту)

Дт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів)

Кт Рахунок для обліку простроченої заборгованості за залученими вкладами (депозитами)

► Погашення простроченої заборгованості за залученими вкладами (депозитами)

Дт Рахунок для обліку простроченої заборгованості за залученими вкладами (депозитами)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках.