11. Понятие, виды и цели налоговой политики

Налоговая политика - это документ, разрабатываемый Правительством и позволяющий участникам налоговых отношений определять ориентиры в налоговой сфере на среднесрочный период (в России на трехлетний период). Налоговая политика направлена на достижение стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности. Является составной частью бюджетного проектирования и планирования. «Основные направления налоговой политики» не являются нормативным правовым актом, но они представляют собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах. Цели налоговой политики - создание эффективной налоговой системы; сохранение сложившегося налогового бремени; противодействие негативным эффектам экономического кризиса; стабилизация темпов экономического роста.

Налоговая политика является частью фискальной политики государства. В экономической теории в зависимости от механизма действия различают:

• дискреционную (активную) фискальную политику - основана на манипулировании правительством государственными расходами и налогами;

• автоматическую (пассивную) фискальную политику - необходимые изменения в уровнях государственных расходов и налогов вводятся автоматически посредством автоматических (встроенных) стабилизаторов; механизмы, действие которых автоматически уменьшает реакцию ВВП на изменения совокупного спроса.

В зависимости от фазы экономического цикла государство проводит:

• сдерживающую дискреционную фискальную политику;

• стимулирующую дискреционную фискальную политику.

В контексте межбюджетных отношений выделяют:

• вертикальную фискальную политику - она нацелена на установление эффективных взаимоотношений между федеральными, региональными и местными властями;

• горизонтальную фискальную политику - она основывается на теории налогового выбора региональных и местных правительств.

12. Критерии оценки налоговых систем

Налоговая система - это совокупность следующих установленных в государстве существенных условий налогообложения:

• принципы налогообложения; ■ порядок установления и введения налогов; ■ система налогов; ■ порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней; ■ права и обязанности участников налоговых отношений; ■ формы и методы налогового контроля; ■ответственность участников налоговых отношений; ■ способы защиты прав и интересов налоговых отношений.

Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогов - элемент налоговой системы.

Задачами правительства при построении налоговой системы являются:

• достижение справедливости (равенства);

• достижение эффективности.

Для сравнения налоговых систем и налогов используются практически ориентированные критерии.

1. Относительное равенство налоговых обязательств: связано с идеей справедливости. Относительное равенство достигается за счет равенства:

• по горизонтали - лица, находящиеся в одинаковом положении, платят одинаковые по величине налоги;

• по вертикали - уплата более высоких налогов лицами, имеющими более высокий уровень благосостояния.

Два подхода к определению горизонтального и вертикального равенства: А) Принцип эквивалентности (принцип получаемых выгод):

• государство выполняет условия договора (например, финансирует общественные товары) и получает налоговые доходы как оплату своих услуг; ■ налоги приобретают возмездный характер; ■ справедливым является платеж строго соответствующий объему получаемых благ или услуг со стороны государства; ■ равенство всех субъектов достигается тогда и только тогда, когда налогоплательщики, получающие равную выгоду от деятельности государства, платят одинаковые налоги.

Б). Принцип платежеспособности - не имеет значения, кто получает услуги государства:

• налоги являются не специфическим вознаграждением за эти услуги, а принудительными сборами; ■ налоговое бремя должно распределяться в соответствии с экономическими возможностями плательщиков. При этом предполагается, что лица с более высоким богатством ценят единицу дополнительного дохода меньше, чем менее обеспеченные.

2. Экономическая нейтральность - отсутствие или относительная слабость искажающего воздействия:

• конкретные налоги и налоговая система в целом должны по возможности в наименьшей степени искажать решения налогоплательщиков;

• достигается при наличии в налоговой системе неискажающих налогов - налоговые платежи, которые не зависят от имущественного, семейного положения, годового дохода, трудовой и инвестиционной активности и любых факторов, на которые человек может повлиять; все прочие налоги являются искажающими, т.е. изменяющими уровень аллокационной эффективности, не соответствуют этому принципу.

3. Организационная простота: эффективность налогообложения тем выше, чем ниже издержки сбора налогов. Затраты на обслуживание налоговой системы складываются из:

• затрат на нормотворческую деятельность;

• затрат экономических агентов (в денежной форме и в виде потерь времени), связанных с выполнением ими налоговых обязательств - оформление сделок, перечисление средств в бюджет, оформление деклараций, оплата консультаций юристов;

• затрат, связанных с судебными издержками;

• расходы на лоббирование (льготы ^ получение льгот для своей отрасли/ фирмы);

• коррупционный сговор между фирмой-плательщиком и соответствующим НО (взятки).

4. Гибкость налогообложения:

• способность налоговой системы синхронизировать налоговые обязательства с макроэк. динамикой;

• чем больше в налоговой системе налогов - встроенных стабилизаторов (налог на Pr), тем более гибкой является система.

5. Прозрачность налоговой системы:

• возможность электората через систему политических институтов контролировать сбор, распределение и перераспределение налогов.