47 Сутність та принципи відображення кредитних операцій в обліковій системі банку

Кредитна операція - це активна банківська операція пов'язана з наданням позики або наданням зобов'язання (гарантії, поручительства, авалю), яке у разі його виконання, призведе до фактичної передачі коштів на кредитній основі.'

Кредит визнається активом з моменту надання зобов'язання з кредитування (укладання кредитної угоди), незалежно від того чи супроводжується це зобов'язання фактичним рухом коштів. Основними принципами на яких базується облік кредитних операцій комерційного банку є:

• принцип превалювання суті над формою;

• принцип нарахування та відповідності доходів і витрат;

• принцип обачності.

При відображенні кредитного портфеля банку у фінансовій звітності кредити класифікуються за категоріями позичальників, напрямами вкладання коштів та термінами їх погашення. При цьому термін позики визначається від дати укладання угоди до дати погашення кредиту.

При відображенні кредитного портфеля банку у фінансовій звітності кредити класифікуються за категоріями позичальників, напрямами вкладання коштів та термінами їх погашення. При цьому термін позики визначається від дати укладання угоди до дати погашення кредиту.

Банк не здійснює контроль за переданим активом, якщо сторона, якій цей актив передається, має реальну змогу його продати. Якщо контроль за фінансовим активом не зберігається, то банк має припинити визнання такого активу і визнати будь-які права і зобов'язання, створені або збережені під час передавання, окремо як актив або зобов'язаний. У разі збереження контролю за фінансовим активом банк продовжує визнавати переданий фінансовий актив у межах його подальшої участі в ньому.

Банк припиняє визнання фінансового активу, якщо:

а) строк дії прав на грошові потоки від фінансового активу, що визначені умовами договору, закінчується;

б) фінансовий актив передається без збереження всіх ризиків та винагород від володіння цим активом.

48. ХАРАКТЕРИСТИКА РАХУНКІВ, ЩО СЛУЖАТЬ ДЛЯ ОБЛІКУ БАНКІВСЬКИХ КРЕДИТІВ

Заборгованість за кредитами, що надаються банками, обліковується за рахунками першого, другого та дев'ятого класів Плану рахунків.

1-ий клас - Кредити і депозити надані та розміщенні на міжбанківському кредитному ринку

2-ий клас - Кредити, надані клієнтам

9 клас - Гарантії, акцепти, авалі зобов'я­зання з кредитуван­ня надані банкам та клієнтам

49. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З НАДАННЯ КРЕДИТУ

Підставою для надання кредиту є кредитний договір між позичальником та установою банку. За умови його укладання кредитний відділ передає операційному працівнику такі документи:

• розпорядження кредитного відділу про надання кредиту;

• примірник кредитного договору;

• договір застави (гарантійний лист тощо);

• картку із взірцями підписів керівника і головного бухгалтера та відбитком печатки позичальника (якщо поточний рахунок позичальника відкритий в іншому банку

На підставі розпорядження кредитного відділу здійснюється реєстрація позичкового рахунку в книзі реєстрації відкритих рахунків.

Як уже зазначалося, у випадках коли дата укладання кредитного договору не співпадає з датою фактичного перерахування коштів на користь позичальника кредит обліковується позабалансово за датою укладання угоди. Типовим прикладом такого договору є договір про відкриття кредитної лінії. При цьому виконуються наступні бухгалтерські проводки:

за датою укладання кредитного договору:

• Д^т 9129 "Інші зобов'язання з кредитування, що надані клієнтам"

• ІС 9900 "Контррахунок для рахунку 9129";

за датою фактичного перерахування коштів на користь

позичальника:

• Д^т 9900 "Контррахунок для рахунку 9129"

• ІС 9129 "Інші зобов'язання з кредитування, що надані клієнтам"-

одночасно:

• Д^т Позичковий рахунок

• К^т Поточний рахунок позичальника, або Кореспондентський рахунок банку,

або Поточний рахунок контрагента позичальника.

В бухгалтерському обліку отримана застава за кредитом відображається наступним чином:

• Д^т Рахунок групи 950

• ІС Контррахунок для рахунку групи 950.

Банк відображає в бухгалтерському обліку видачу кредиту ³ отриманням процентів авансом або сплатою клієнтом банку комісії, невід'ємною частиною кредиту, такими проводками:

Д^т Рахунки для обліку наданих кредитів - на суму кредиту;

К^т Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів - на суму кредиту за вирахуванням процентів, утриманих авансом або комісії;

Ю Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами - на суму процентів, утриманих авансом, або комісій.

Банк одразу визнає збиток, якщо кредит надається за процентною ставкою, яка нижча, ніж ринкова, і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:

Д^т Рахунки для обліку наданих кредитів - на суму кредиту;

К' Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів - на суму кредиту;

Д^т Рахунок для обліку витрат від наданих кредитів за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, - на різницю між номінальною вартістю кредиту, зазначеною в договорі, та справедливою вартістю;

ІС Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами — на різницю між номінальною вартістю кредиту, зазначеною в договорі, та справедливою вартістю.

Банк одразу визнає прибуток у разі надання кредиту за процентною ставкою, яка вища, ніж ринкова, і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:

Д^т Рахунки для обліку наданих кредитів - на суму кредиту;

\С Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів - на суму кредиту;

Д^т Рахунки для обліку неамортизованої премії за наданими кредитами - на різницю між справедливою вартістю кредиту та номінальною вартістю, зазначеною в договорі;

Ю Рахунок для обліку доходу від наданих кредитів за ставкою, яка вища, ніж ринкова, - на різницю між справедливою вартістю кредиту та номінальною вартістю, зазначеною в договорі.

Банк амортизує суму неамортизованого дисконту за наданими кредитами не рідше одного разу на місяць. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Д^т Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами;

ІС Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами.

Амортизація суми неамортизованої премії за наданими кредитами здійснюється не рідше одного разу на місяць і відображається такою бухгалтерською проводкою:

Д^т Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами;

К^т Рахунки для обліку неамортизованої премії за наданими кредитами.

50 ОБЛІКОВІ ПРОЦЕДУРИ, ЩО ВИКОНУЮТЬСЯ ПРИ НАСТАННІ ТЕРМІНУ ПОГАШЕННЯ КРЕДИТУ

Кредит обліковується як балансовий актив від дати перерахування коштів позичальнику до дати закінчення терміну дії кредитного договору (визначеної дати погашення кредиту). В залежності від дій позичальника на дату погашення кредиту можливими є два варіанти здійснення банківських операцій. У випадку погашення позичальником заборгованості за кредитом на підставі його платіжного доручення виконується наступний бухгалтерський запис:

• Д^т Поточного рахунку позичальника або Кореспондентського рахунку банку

• К^т Позичкового рахунку.

Слід зауважити, що погашення заборгованості може здійснюватися як в повній сумі, так і частинами, у відповідності до умов кредитної договору.

Якщо позичальник не погасив заборгованість за позикою ^У визначений термін, то банк обліковує таку заборгованість прострочену:

• Д^т Прострочена заборгованість за кредитом

• К^т Позичковий рахунок.

При погашенні позики з відповідного позабалансового рахунку списується також отримана застава за даним кредитом:

• Д^т Контррахунок для рахунку групи 950

• ІС Рахунок фупи 950 "Отримана застава"

51 ОБЛІК ДОХОДІВ БАНКУ ЗА КРЕДИТНИМИ ОПЕРАЦІЯМИ

Всі доходи банків за кредитними операціями поділяються на три групи: комісійні, процентні та доходи у вигляді повернення списаних активів.

Комісійні доходи за кредитними операціями банки отримують в момент надання кредиту (зобов'язання з кредитування, гарантії, поручительства, авалю), як доходи від кредитного обслуговування клієнта. Розмір таких доходів визначається за згодою банку і позичальника і є фіксованою величиною, яка зазначається в кредитному договорі.

Вказані доходи обліковуються за відповідними рахунками 6-го класу:

6101 П Комісійні доходи від кредитного обслуговування банків;

6111 П Комісійні доходи від кредитного обслуговування клієнтів.

Комісійні доходи від кредитного обслуговування можуть обліковуватися за касовим методом (як комісії за одноразові послуги) або у відповідності з принципом нарахування, в залежності від того, який підхід визначений обліковою політикою банку.

Процентні доходи за кредитами це грошова винагорода за надання позики, за зобов'язання її надати, а також за прийняття кредитного ризику контрагента, яка розраховується пропорційно часу та сумі коштів, що є об'єктом кредитної операції.

Загалом, банки нараховують процентні доходи за кредитами регулярно не рідше одного разу на місяць або щоденно (за рішенням банку). Нараховані доходи обліковуються за відповідними рахунками тих груп рахунків, в яких обліковується номінал кредиту.

За датою нарахування доходів в бухгалтерському обліку виконується така проводка:

• Д^т Нараховані доходи

• К^т Процентні доходи,

на дату здійснення платежу:

• Д^т Поточний рахунок позичапьника

або Кореспондентський рахунок банку

• ІС Нараховані доходи.

У випадку неотримання платежу протягом семи календарних Д^н,в після обумовленого в угоді терміну виконується проводка:

• Д^т Прострочені нараховані доходи

• ІС Нараховані доходи.

У разі погашення (часткового або повного) позичальником простроченої заборгованості за нарахованими доходами, виконується така проводка:

• Д^т Поточний рахунок позичальника або Кореспондентський рахунок банку

• \С Прострочені нараховані доходи.