Часть 2 ст. 198 ук рф предусматривает уголовную ответствен­ность за то же деяние, совершенное в особо крупном размере.

Понятия крупного и особо крупного размеров уклонения от уплаты налогов и (или) сборов даны в примечании к ст. 198 УК РФ.

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, со­ставляющая за период в пределах трех финансовых лет (сноска № 5) подряд более 600 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн. 800 тыс. руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финан­совых лет подряд более 3 млн. руб., при условии, что доля неупла­ченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн. руб.

Указание на три финансовых года не означает, что уклонение от уплаты налогов и (или) сборов должно иметь место только в те­чение трех финансовых лет подряд. Необходимая для уголовной ответственности сумма уклонения от уплаты налогов и (или) сбо­ров может образоваться и в пределах одного финансового года, по одному или нескольким налогам, в течение одного налогового пе­риода. Также следует иметь в виду, что крупный (особо крупный) размер неуплаченных налогов и (или) сборов исчисляется за период в пределах трех финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного трехлетнего периода и они истекли (п. 12 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. № 64).

В соответствии с примечанием 2 к ст. 198 УК РФ лицо, впер­вые совершившее преступление, предусмотренное данной статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сум­му штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом.

Порядок освобождения от уголовной ответственности за пре­ступления, предусмотренные ст. 198-199¹ УК РФ, регламентирован ст. 28¹ УПК РФ (Прекращение уголовного преследования по делам, связанным с нарушением законодательства о налогах и сборах), кото­рая введена Федеральным законом от 29 декабря 2009 г. № 383-ФЭ.

Данная норма УПК РФ устанавливает возможность прекраще­ния уголовного преследования в отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного ст. 198-199¹ УК РФ, не только по основаниям, предусмотренным ст. 24 и 27 УПК РФ, но и в случае, если до окончания предвари­тельного следствия ущерб, причиненный бюджетной системе Рос­сийской Федерации в результате преступления, будет возмещен в полном объеме.

В целях ст. 28¹ УПК РФ под возмещением ущерба, причинен­ного бюджетной системе Российской Федерации, понимается уплата в полном объеме следующих сумм:

недоимки в размере, установленном налоговым органом в ре­шении о привлечении к ответственности, вступившем в силу;

соответствующих пеней;

штрафов в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

До прекращения уголовного преследования лицу должны быть разъяснены основания его прекращения в соответствии с ч. 1 ст. 28¹ УПК РФ и право возражать против прекращения уголовного пресле­дования.

Прекращение уголовного преследования по основаниям, ука­занным в ч. 1 ст. 28¹ УПК РФ, не допускается, если лицо, в отноше­нии которого прекращается уголовное преследование, против этого возражает. В таком случае производство по уголовному делу должно продолжаться в обычном порядке.

Надо отметить, что если в соответствии с примечанием 2 к ст. 198 УК РФ лицо, возместившее причиненный ущерб с предусмо­тренными пенями и штрафами, освобождается от уголовной ответ­ственности лишь в случае совершения налогового преступления впервые, то положения ст. 28¹ УПК РФ предусматривают прекраще­ние уголовного дела в случае уплаты недоимки, пени и штрафов вне зависимости от повторности совершения преступления.

Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом.

2. Статья 199 УК РФ (Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации).

Объект и объективная сторона преступления, предусмотренно­го ст. 199 УК РФ, аналогичны объекту и объективной стороне пре­ступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ.

Предметом преступления являются налоги и сборы, подлежа­щие уплате организацией.

Понятие организации дано в абз. 1 п. 2 ст. 11 Налогового кодек­са. Это юридические лица, образованные в соответствии с законода­тельством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, создан­ные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указан­ных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

Основными налогами, которые уплачивают организации, являют­ся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль орга­низаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог.

Понятие налоговой декларации, как уже указывалось, дано в п. 1 ст. 80 Налогового кодекса.

Иными документами, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах яв­ляется обязательным, для целей ст. 199 УК РФ могут быть: выписка из бухгалтерского баланса, выписки из книги продаж, копия жур­нала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 6 ст. 145 На­логового кодекса), годовые отчеты (абз. 2 п. 8 ст. 307 Налогового кодекса) и т.д.

Обязательным компонентом объективной стороны рассма­триваемого преступления, как и в ст. 198 УК РФ, является крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов и наличие причинной связи между деянием и наступившими общественно опасными по­следствиями.

К субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, относятся:

руководитель организации-налогоплательщика, главный бух­галтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бух­галтера), в обязанности которых входит подписание отчетной доку­ментации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов;

иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий;

лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера/бухгалтера (п. 7 постановления Пленума Вер­ховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. № 64).

Если указанные лица заранее договорились о совместном со­вершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика, то содеянное над­лежит квалифицировать по п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ.

Иные служащие организации-налогоплательщика (организа­ции - плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответ­ствующей части ст. 199 УК РФ как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению.

Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмо­тренного ст. 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации- налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указа­ниями и т.п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ.

Если лицо осуществляет юридическое или фактическое руко­водство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов, то его действия при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокуп­ности нескольких преступлений, предусмотренных соответствую­щими частями ст. 199 УК РФ.

Действия должностных лиц налоговых органов, а также органов государственной власти и органов местного самоуправления, умыш­ленно содействовавших совершению преступлений, предусмотрен­ных ст. 198, 199, 199¹ и 199² УК РФ, надлежит квалифицировать как соучастие в совершении указанных преступлений, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованно­сти, то по совокупности и по соответствующим статьям УК РФ о преступлениях против интересов государственной службы и служ­бы в органах местного самоуправления (ст. 285, 290, 292).