- •Введение
- •1. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений.
- •1.1 Понятие налоговых преступлений.
- •Часть 2 ст. 198 ук рф предусматривает уголовную ответственность за то же деяние, совершенное в особо крупном размере.
- •Часть 2 ст. 199 ук рф предусматривает более жесткие санкции за то же деяние, совершенное:
- •1.2 Способы совершения налоговых преступлений.
- •1.3 Криминалистическая характеристика личности налогового преступника.
- •2. Особенности организации расследования налоговых преступлений.
- •2.1 Особенности этапа проверки заявлений (сообщений) о налоговых преступлениях, взаимодействие следователя с субъектами оперативно-розыскной деятельности.
- •2.2 Возбуждение уголовного дела о налоговом преступлении. Планирование расследования. Выдвижение следственных версий.
- •3. Организационно-тактические основы следственных действий при расследовании налоговых преступлений.
- •3.1 Особенности производства обысков, выемок и осмотров при расследовании налоговых преступлений.
- •3.2 Особенности проведения допросов при расследовании налоговых преступлений.
- •3.3 Особенности использования специальных познаний при расследовании налоговых преступлений.
- •Заключение
- •Список используемой литературы:
- •Сноски:
Московская финансово-юридическая академия
Кировский филиал
ДИПЛОМ
на тему: «Криминалистическая характеристика и особенности расследования налоговых преступлений».
Выполнила:
Студентка 6 курса юридического факультета группы ЮЗ-61
Ситчихина Е.Ю.
Проверил:
_____________________
г.Киров, 2012 г.
План:
Введение (л.д. 1-3)
1. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений.
1.1 Понятие налоговых преступлений (л.д. 3-17). 1.2 Способы совершения налоговых преступлений (л.д. 17-22). 1.3 Криминалистическая характеристика личности налогового преступника (л.д. 23-25).
2. Особенности организации расследования налоговых преступлений.
2.1 Особенности этапа проверки заявлений (сообщений) о налоговых преступлениях, взаимодействие следователя с субъектами оперативно-розыскной деятельности (л.д. 25-32). 2.2 Возбуждение уголовного дела о налоговом преступлении. Планирование расследования. Выдвижение следственных версий (л.д. 32-37).
3. Организационно-тактические основы следственных действий при расследовании налоговых преступлений.
3.1 Особенности производства обысков, выемок и осмотров при расследовании налоговых преступлений (л.д. 37-42).
3.2 Особенности проведения допросов при расследовании налоговых преступлений (л.д. 42-45).
3.3 Особенности использования специальных познаний при расследовании налоговых преступлений (45-52).
Заключение (л.д. 52).
Сноски (л.д. 53).
Список используемой литературы (л.д. 54).
Введение
Ни одно государство в обозримом прошлом и в наше время не могло и не может обойтись без налогов. Налоги являются основным источником обеспечения нормальной деятельности страны независимо от политического режима, формы правления и государственного устройства. В условиях рыночной экономики финансирование государственных расходов практически полностью производится за счет налогообложения физических и юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную законную деятельность на соответствующей территории. Например, во Франции налоги приносят 95% доходов государственного бюджета, в США - свыше 90%, в ФРГ - около 80%, в Японии - 75%. В Российской Федерации этот показатель в 2008 году был равен 56% (сноска № 1).
Практически одновременно с появлением налогообложения возникло и такое явление, как уклонение от уплаты налогов. В частности, уголовная ответственность за данное преступление предусматривалась еще Уголовным уложением китайской династии Тан, принятым в 653 году (сноска № 2). В отдельных случаях желание уклониться от уплаты налогов принимало форму открытого народного неповиновения. Однако массовые возмущения возникали главным образом из-за чрезмерного обложения налогами, а также из-за недовольства целями, на которые предназначались собираемые финансовые средства: строительство дворцов, покупка предметов роскоши и т.д.
С 1991 года в Российской Федерации развернулась широкомасштабная налоговая реформа, в результате которой постепенно создавалась современная налоговая система. Так, был принят Закон РСФСР от 21 марта 1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», а в декабре того же года - законы о налоге на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, о налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, и ряд других (всего около двух десятков). Большое значение имело принятие Закона РСФСР от 27 декабря 1991 года №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
С принятием в 1993 году новой Конституции Российской Федерации, закрепившей базовые положения налоговой системы (ст. 5, 7, 8, 15, 18, 24, 35, 45, 49, 51, 54, 55, 57, 71, 72, 74, 75, 76, 78), назрела необходимость в коренном реформировании правовой базы, а также в кодификации налогового законодательства.
В результате длительной подготовительной работы 31 июля 1998 года принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), а 5 августа 2000 года - вторая часть.
Параллельно с созданием основ налоговой системы Российской Федерации государство принимало меры к защите от недобросовестных налогоплательщиков. С этой целью Законом Российской Федерации от 2 июля 1992 года №3181-1 действовавший в тот период Уголовный кодекс РСФСР дополнен ст. 1622 (Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения) и 1623 (Противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов).
При принятии в июне 1996 года Уголовного кодекса Российской Федерации в него включены ст. 198 (Уклонение гражданина от уплаты налога) и 199 (Уклонение от уплаты налогов с организаций) и исключена норма, предусматривавшая ответственность за противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов. В дальнейшем в Уголовный кодекс вносились изменения в части борьбы с уклонением от уплаты налогов.
В настоящее время ответственность за налоговые преступления, уголовные дела о которых подследственны следователям Следственного комитета Российской Федерации (далее - Следственный комитет), предусмотрена следующими нормами УК РФ.
- статья 198 (Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица);
- статья 199 (Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации);
- статья 1991 (Неисполнение обязанностей налогового агента);
- статья 1992 (Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов).
Следует отметить, что традиционно налоговые преступления отличаются существенной сложностью в доказывании. Оперуполномоченный, выявляющий налоговые преступления, следователь, их расследующий, прокурор, поддерживающий государственное обвинение в суде и судья, выносящий приговор, являются юристами; в то же время, рассмотрение налоговых преступлений дополнительно требует и экономических (бухгалтерских) познаний. Уголовные дела о налоговых преступлениях зачастую состоят из многих томов, так как при расследовании изымается отчетность предприятий, налоговые декларации, первичная документация, которая приобщается к делу в качестве доказательств. Сложно доказуемым является умысел обвиняемых на совершение преступлений; сторона обвинения обязана доказать, что неуплата налогов не явилась следствием бухгалтерской ошибки, неправильных подсчетов.
Криминальные посягательства в этой сфере отмечаются большим разнообразием, особой изощренностью преступных операций, быстротой адаптации виновных лиц к новым формам и видам налоговой деятельности и технологиям налогового учета (сноска № 3).
Таким образом, взяв данную тему в качестве дипломной работы, я бы хотела максимально подробно разобраться и уяснить для себя особенности расследования данной категории преступлений. Прохождение практики в следственном управлении Следственного комитета РФ по Кировской области показало, что налоговые преступления являются не единичными фактами, а также имеют свои особенности.
Так, за 8 месяцев 2011 года в следственные органы Следственного комитета Российской Федерации поступило 4 119 сообщений о налоговых преступлениях, по результатам рассмотрения которых возбуждено 769 уголовных дел (сноска № 4).
В следственное управление Следственного комитета по Кировской области поступило 113 сообщений о преступлениях анализируемой категории, по результатам возбуждено 24 уголовных дела.
К тому же, актуальность рассматриваемому вопросу придает также и то, что в результате совершения налоговых преступлений идет недопоступление в бюджеты всех уровней колоссальных сумм денежных средств.
Так, по данным материалов проверок за 8 месяцев 2011 года официальный ущерб составил 17 324 720 271, 41 рублей, по данным налоговой службы РФ этот показатель значительно выше, не говоря про реальное положение дел, принимая во внимание, что налоговые составы крайне латентны. По данным следственного управления по Кировской области общая сумма причиненного имущественного ущерба по уголовным делам о преступлениях анализируемой категории в 2011 году составила 70 955 000 рублей.