2.2 Возбуждение уголовного дела о налоговом преступлении. Планирование расследования. Выдвижение следственных версий.

Постановление о возбуждении уголовного дела о налоговом преступлении должно содержать, кроме реквизитов, предусмотрен­ных ч. 2 ст. 146 УПК РФ, следующие сведения:

наименование налогоплательщика, его юридический и фак­тический адреса, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

способ совершения налогового преступления согласно диспо­зиции соответствующей статьи УК РФ;

какие конкретно налоги не были уплачены в результате совер­шения преступления, за какой налоговый период;

какова сумма каждого из неуплаченных налогов (сборов) и об­щая сумма налогов (сборов), от уплаты которых уклонился налого­плательщик (которые не перечислил налоговый агент);

размер (крупный или особо крупный) неуплаченных налогов (сборов) и критерии определения этого размера;

квалификацию преступления на момент возбуждения уголов­ного дела;

лица, в отношении которых возбуждено уголовное дело. Уголовное дело о преступлении, предусмотренном ст. 198 УК РФ, может быть возбуждено только в отношении конкретного лица. После возбуждения уголовного дела необходимо составить план расследования. Успешное расследование уголовных дел о пре­ступлениях экономической направленности в целом и о налоговых преступлениях в частности без надлежащего плана невозможно. Основные элементы плана следующие.

1. Следственные версии, выдвигаемые на основании конкрет­ных данных, полученных при проверке сообщения о налоговом пре­ступлении (общие и частные).

Типовые общие версии, выдвигаемые в начале расследования:

а) налоговое преступление совершено при обстоятельствах, из­вестных из имеющихся материалов;

б) налоговое преступление совершено организованной груп­пой;

в) налогового преступления нет, но имеются признаки иных уголовно наказуемых деяний.

Типовые частные версии, выдвигаемые в начале расследова­ния:

а) о соучастниках налогового преступления и характере их взаимоотношений;

б) о способах сокрытия налогооблагаемой базы;

в) об источниках получения сырья и полуфабрикатов;

г) о путях реализации выпущенной продукции;

д) о способах незаконного получения налоговых льгот;

е) о криминальных связях подозреваемых, местах хранения средств, нажитых преступным путем, и др.

Наряду с версиями, касающимися в основном работы с до­кументами, выдвигаются версии по изучению личностных качеств субъектов преступления, их действий, связей и т.д. Подобные вер­сии могут быть связаны с обстоятельствами начала предпринима­тельской деятельности, создания организации, с ее структурой и статусом, руководителем этой организации, главным (старшим) бухгалтером, их материальным положением, условиями жизни, со­циальными связями, взаимоотношениями с сотрудниками контроли­рующих и правоохранительных органов.

2. Организационно-подготовительные, следственные, оперативно-розыскные, прочие действия и мероприятия, как направленные на проверку выдвинутых версий (например, допрос работников организации-налогоплательщика), так и носящие общий характер (например, направление запросов в наркологический и психоневро­логический диспансеры).

3. Сроки производства следственных действий, оперативно- розыскных и других мероприятий.

4. Сведения о должностных лицах, проводящих соответствую­щее мероприятие.

5. Результаты исполнения отдельных мероприятий.

План расследования подлежит обязательной корректировке с учетом информации, полученной следователем.

С целью оптимизации работы по делу, сокращения сроков рас­следования и оперативного реагирования на возможные нештатные ситуации целесообразно составить единый план следственных дей­ствий и оперативно-розыскных мероприятий. Такой план утвержда­ют руководитель следственного органа и начальник органа дозна­ния.

По уголовным делам о налоговых преступлениях обычно пла­нируют мероприятия, которые позволяют установить:

полное наименование, организационно-правовую форму и фор­му собственности налогоплательщика (налогового агента);

учредителя и руководителей организации-налогоплательщика (налогового агента), их местонахождение; не являются ли эти лица подставными или вымышленными; в чем заключаются их долж­ностные обязанности и на основании каких документов они их ис­полняют;

для налогоплательщиков - физических лиц: фамилию, имя, от­чество, гражданство, место регистрации и место фактического про­живания, данные паспорта, образование, иные данные, характери­зующие личность;

размер уставного капитала налогоплательщика (налогового агента), его фактическое формирование;

когда и где произведены государственная регистрация в каче­стве субъекта предпринимательской деятельности и постановка на налоговый учет; в каком налоговом органе состоит на учете налого­плательщик (налоговый агент), какой индивидуальный номер (ИНН) присвоен налогоплательщику (налоговому агенту);

место осуществления налогоплательщиком (налоговым аген­том) предпринимательской деятельности и виды этой деятельности;

наличие лицензий: кто получил лицензию на занятие данным видом деятельности (лицензиат), на какой вид предпринимательской деятельности выдана лицензия, кем, когда и на какой срок, соблю- дались ли обязательные лицензионные требования и условия, осу­ществлялись ли лицензируемые виды деятельности обособленными подразделениями организации;

имеются ли в структуре организации-налогоплательщика (на­логового агента) обособленные подразделения (филиалы, предста­вительства, цеха, склады, мастерские и т.д.); если да, то где они рас­положены, кто осуществляет руководство их деятельностью;

в каких кредитных организациях налогоплательщик (налого­вый агент) имеет банковские счета (расчетный, текущий, депозит­ный, ссудный, валютный и др.); когда и кем они открыты, движение денежных средств по этим счетам;

осуществляет ли налогоплательщик (налоговый агент) внеш­неэкономическую деятельность, если да, то какую, в течение какого времени; кто является бизнес-партнером по внешнеэкономическим сделкам; имело ли место невыполнение обязательств; каким обра­зом разрешались хозяйственные споры;

каков штат работников налогоплательщика; характер служеб­ных и личных взаимоотношений между руководителями организа­ции, руководителями и подчиненными;

каково хозяйственное положение и финансовое состояние на­логоплательщика (налогового агента); не является ли он банкротом;

особенности ведения предпринимательской деятельности на­логоплательщиком (налоговым агентом) как в целом, так и по каж­дому виду деятельности, а при необходимости - и по отдельным финансово-хозяйственным операциям;

организация документооборота, учета и контроля за производ­ственными и финансовыми операциями;

с какими предпринимательскими структурами налогоплатель­щик (налоговый агент) поддерживает деловые и финансовые взаи­моотношения (в том числе фактические, когда официально договор не заключался); в чем они выражаются, когда установлены, когда и как оформлены, при каких обстоятельствах; места совершения хо­зяйственных операций; составляются ли хозяйственные договоры; каким образом осуществляются взаиморасчеты; осваивает ли ор­ганизация новые рынки сбыта продукции (услуг); если да, то где именно;

заключались ли налогоплательщиком (налоговым агентом) кредитные договоры: банковский, коммерческий, товарный; с кем именно; в качестве кого выступал налогоплательщик (налоговый агент) по договорам товарного и коммерческого кредита (кредитора или должника), во всех ли случаях стороны выполняли условия до­говора; если нет, то каким образом урегулированы споры;

кто является конкурентом налогоплательщика (налогового аген­та); осуществлялась ли деятельность по распределению сфер влия­ния;

какие объекты налогообложения сокрыты: какие виды налогов (сборов) подлежат уплате налогоплательщиком (или перечислению налоговым агентом); имеются ли у налогоплательщика льготы по уплате налогов (сборов); какие; какими нормативными актами пред­усмотрена уплата налогов с этих объектов; совершено сокрытие одного или нескольких объектов налогообложения;

способы уклонения от уплаты налогов или сборов: каковы осо­бенности учета хозяйственных операций, которые ведутся налого­плательщиком (налоговым агентом) в соответствии с принятой им учетной политикой; совершено ли занижение дохода (выручки) или завышение данных о расходах либо сокрыты иные объекты; в каких документах бухгалтерского учета эти данные могли быть отражены;

в какое время совершены действия по уклонению от уплаты налогов или сборов; каковы сроки представления документов нало­говой отчетности в налоговые органы и уплаты налогов (сборов); какими нормативными актами должен был руководствоваться на­логоплательщик (налоговый агент); когда конкретно он представил в налоговый орган документы налоговой отчетности; когда состав­лены бухгалтерские документы, содержащие искаженные данные о доходах или расходах либо других объектах налогообложения;

если уклонение от уплаты налогов или страховых взносов со­вершено путем отказа от ведения бухгалтерского учета в целом или несоставления отдельных первичных документов бухгалтерского учета, то необходимо выяснять: когда производились хозяйствен­ные операции, не отраженные документально, какие документы бухгалтерского учета обязан был составить налогоплательщик; в ка­ких конкретно налоговых периодах совершено сокрытие объектов и уклонение от уплаты налогов (сборов);

размер сокрытия объектов налогообложения к каждому сроку платежа: какая ставка налога подлежала применению по каждому сокрытому объекту налогообложения; соответствуют ли законодательству действия налогового органа, применившего соответству­ющую ставку налога к определенным хозяйственным операциям; в какой сумме не был уплачен налог по каждому сроку платежа с сокрытых объектов налогообложения; каково соотношение неупла­ченных налогов и (или) сборов и сумм налогов и (или) сборов, под­лежавших уплате;

кто является субъектом преступления: кем составлены и кем подписаны документы налоговой и бухгалтерской отчетности, в ко­торые внесены заведомо ложные сведения; каковы обстоятельства составления названных документов; кем или каким способом (путем личного представления, по почте, по электронной почте с исполь­зованием электронной цифровой подписи и т.д.) представлены до­кументы в налоговый орган;

наличие умысла на уклонение от уплаты налогов или сборов: имел ли место сговор между руководителями организации и лица­ми, вносившими в документы ложные сведения; каковы мотивы лиц, вносивших в документы ложные сведения («исполнителей»).

В ходе расследования требуется также установить обстоятель­ства, смягчающие и отягчающие наказание субъектов преступления, а также обстоятельства, способствовавшие уклонению от уплаты налогов (сборов). Возможно, будут выявлены и раскрыты иные со­путствовавшие преступления.

При составлении плана расследования необходимо предусмо­треть производство следующих процессуальных действий, которые в данном случае можно назвать типовыми:

- обыски, выемки документов и компьютерных носителей ин­формации налогоплательщика (налогового агента);

- обыски, выемки документов в учреждениях банков, в кото­рых имеются счета налогоплательщика (налогового агента);

- обыски, выемки документов и (при необходимости) компью­терных носителей информации на предприятиях-партнерах налого­плательщика (налогового агента);

- наложение ареста на имущество налогоплательщика (налого­вого агента) в целях обеспечения погашения его задолженности по налогам (сборам);

- выемку в налоговом органе подлинных документов налого­вой отчетности и бухгалтерского учета, представленных налогопла­тельщиком;

- осмотры изъятых документов и компьютерных носителей информации;

- признание изъятых документов и компьютерных носителей информации вещественными доказательствами, приобщение их в этом качестве к уголовному делу;

- назначение судебных бухгалтерских, экономических, налого­вых экспертиз;

- допросы сотрудников налогового органа, производивших на­логовую проверку, и других лиц, принимавших в ней участие;

- допросы руководителя, главного (старшего) бухгалтера и иных работников организации, обладающих информацией по уго­ловному делу;

- допросы руководителей и (или) (в зависимости от ситуации) работников предприятий-партнеров налогоплательщика (налогового агента).