2. Общие и частные теории налогообложения.

Налоговая теория представляет собой систему научных знаний о сущности и природе налогов, их роли в обществе, а, следовательно, налоговая теория является моделью построения налоговой системы государства с различной степенью обобщения.

I. Общие теории налогообложения.

Исследуют только вопросы о природе налогов в целом.

1) теория обмена (Средневековье).

Налог рассматривается как плата государству за получение гражданами общественных благ, т.е. налоги носят возмездный характер;

2) атомистическая теория (эпоха Просвещения; Монтескье, Гоббс, Вольтер, Мирабо).

Разновидность теории обмена, поэтому налог рассматривается как результат договора между государством и гражданами. Таким образом, сохраняется возмездность налога, но привносится юридический аспект оформления сделки;

3) теория жертвы и наслаждения (первая половина XIX века; Ж. Симонд де Сисмонди).

Собственник извлекает наслаждение от богатства, а, следовательно, с помощью жертвы, т.е. налога, покупает у государства гарантии и сохранность такого наслаждения (возмездный характер сохраняется);

4) теория налога как страховой премии (первая половина XIX века; МакКухолл, Тьер).

Налог рассматривается как страховая премия государству за сохранность имущества и доходов;

5) классическая теория (вторая половина XVIII века; Смит).

Цель налогов – содержание правительства, а, следовательно, налог – основная разновидность доходов казны. Основная функция – фискальная;

6) кейнсианская теория (первая треть XX века).

Налоги рассматриваются как инструмент экономического воздействия на реальный сектор экономики, при этом, цель такого инструмента – регулирование инвестиционных потоков, а также структуры национальной экономики. Однако Кейнс считал, что регулировать посредством налогов необходимо пассивные сбережения граждан;

7) монетаристская теория (середина XX века; Фридман).

Аналогично Кейнсу рассматривает налоги как регулятор экономики, но считает, что через налоги должно регулироваться денежное обращение;

8) экономика предложения (80-е гг. XX века; Лаффер, Бернс, Стейн).

Рассматривают налоги как фактор регулирования экономики, но этот регулятор – возможность управления деловой активностью налогоплательщиков.

II. Частные теории налогообложения.

Занимаются формированием сбалансированной, справедливой системы налогообложения.

1) теория соотношения косвенных и прямых налогов:

а) раннее Средневековье – считалось, что косвенные налоги играют негативную роль, а потому налоговая система должна содержать исключительно прямые налоги;

б) конец средних веков – доказывалась необходимость только косвенных налогов;

в) конец XIX века – доказывалась необходимость и косвенных, и прямых налогов;

2) теория единого налога.

Считается, что один источник налога должен облагаться только одним видом налога;

3) теория соотношения пропорционального и прогрессивного налогообложения.

Приверженцами пропорционального налогообложения являлись обеспеченные слои населения, прогрессивного – малообеспеченные;

4) теория переложения налогов (середина XVII века).

Исследует распределение налогового бремени в процессе производства, обмена и потребления. Считалось, что переложение возникает только в процессе обмена, а поэтому справедливость распределения налогового бремени зависит от эластичности спроса и предложения и от форм налогообложения.

Таким образом, при формировании справедливой налоговой системы, необходимо применять те налоги, которые зависят от доходов различных категорий населения.