17. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в рф

Упрощенная система налогообложения» (регулируется гл. 26.2 НК РФ)

Налогоплательщики. Объект налогообложения. Порядок признания доходов и расходов.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели.

С 1 октября по 30 ноября организации могут подать заявление в налоговый орган на право перехода на упрощенную систему налогообложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн. рублей (с 01.01.2010 г.).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

10) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей

Объектом налогообложения признаются:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходы при использовании УСН делятся на 2 вида:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

Порядок определения доходов аналогичен порядку определения доходов при исчислении налога на прибыль.

Расходы при исчислении налога с применением УСН следующие:

- расходы на приобретение и ремонт основных средств;

- материальные расходы;

- расходы на ОТ;

- расходы на обязательное медицинское страхование работников;

- суммы НДС по оплаченным и приобретенным товарам, работам и услугам;

- проценты, уплачиваемые по кредитам и займам;

- расходы на командировки;

- канцелярские расходы;

- на оплату услуг связи;

- на рекламу;

- представительские расходы;

- на проведение собраний акционеров;

- на публикацию годовой отчетности;

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи;

- суммы налогов и сборов уплаченные;

- судебные сборы и прочее.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на расчетные счета или кассу. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база. Налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты налога

1) НБ = Доходы - Расходы

Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.

Если в начале объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщик исчисляет минимальный налог.

Налог min = 1% от доходов.

Минимальный налог уплачивается в случае превышения расходов над доходами. Кроме того, минимальный налог позволяет выбрать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет путем сопоставления суммы налога, исчисленной в установленном порядке и суммы минимального налога. Уплата в бюджет подлежит наибольшая величина.

2) НБ = Доходы

С 01.01.2009 г. налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить налоговую базу на всю сумму убытков, полученных по результатам прошлых налоговых периодов. При этом перенос убытков должен быть осуществлен в течение 10 лет, следующим за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. В ст. 346.18 НК РФ указано, что перенос убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой убытки были получены.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями (и предпринимателями) предусматривает их освобождение от уплаты:

- налога на прибыль (НДФЛ для предпринимателей);

- налога на имущество организаций (на имущество физических лиц);

- НДС (НДС);

- единого социального налога.

Организации и предприниматели не освобождаются от уплаты страховых сборов в Пенсионный Фонд.

Налоговые ставки

1) если объект налогообложения доходы, налоговая ставка – 6%

2) если объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка – 15%. С 01.01.2009 г. субъекты РФ получили возможность устанавливать пониженные дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщика.

Налоговый период – календарный год.

Отчетные периоды – I квартал, полугодие, 9 месяцев, по истечение которых уплачиваются авансовые платежи.

С 01.01.2009 г. налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации и расчеты по итогам отчетного периода. При этом важно отметить, что авансовые платежи уплачиваются по итогам отчетного периода в прежнем порядке.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налог подлежит уплате не позднее 31 марта следующего года для организаций и 30 апреля следующего года для индивидуальных предпринимателей.

Бух. учет налога

Дт 99 Кт 68 – начисление налоговых авансовых платежей.

Дт 68 Кт 51 – уплата авансовых платежей и налога.

Налогоплательщики обязаны вести книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей.