3.5.Факторы формирования выручки от продажи

На выручку от продажи влияют многочисленные факторы, которые можно исследовать с помощью факторного анализа. В первую очередь на нее влияют количество выпущенной и реализованной продукции, цены продажи, которую в свою очередь зависят от расходов предприятия.

Проведем анализ влияния на выручку факторов, связанных с выпуском продукции и нахождением ее на складах.

При этом возможны два варианта методики анализа продажи продукции в зависимости от того, как определяется выручка – по оплате или по отгрузке:

1. Если выручка от продажи на предприятии определяется по отгрузке, то баланс товарной продукции будет иметь вид:

ГПн + ВТП = ОПРотг + ГПк,

где ГПн, ГПк – остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;

ВТП – стоимость выпуска товарной продукции;

ОПРотг – объем продажи продукции, рассчитанный по отгрузке, за отчетный период.

Отсюда:

ОПотг = ГПн + ВТП – ГПк,

2. Если выручка определяется по оплате, то товарный баланс продукции будет иметь вид:

ГПн + ВТП + ОПн = ОПРопл + ОПк + ГПк,

Отсюда:

ОПРопл + ГПн + ВТП + ОПн - ОПк - ГПк,

где ОПн, ОПк – остатки отгруженной продукции на начало и конец периода;

ОПРопл – объем продажи продукции по оплате за отчетный период.

Проведем расчет влияния данных факторов на объем продажи продукции на примере (Таблица 3.3)

Таблица 3.3.

Анализ факторов изменения объема продажи продукции

№	Показатель	Сумма в сопоставимых ценах, тыс. руб.
		2001 г.	2002 г.	
1	Остаток готовой продукции на начало года	7	3	-4
2	Выпуск товарной продукции	63	88	+25
3	Остаток готовой продукции на конец года	3	4	+1
4	Отгрузка продукции за год ( п.1 + п.2 – п.3)	67	87	+20
5	Остаток отгруженных покупателям товаров, на начало года	2	-	-2
6	Остаток отгруженных покупателям товаров, на конец года	-	-	-
7	Продажа продукции (по оплате) ( п.4 + п.5 – п.6)	69	87	+18

Из таблицы 3.2 видно, что объем продажи продукции увеличился в основном за счет роста ее выпуска. Нулевые остатки товаров отгруженных на конец 2001 г. и в 2002 г. могут говорить о переходе предприятия на систему предоплаты.

Кроме того, на объем производства продукции влияет эффективность использования трудовых ресурсов, основных средств, сырья, материалов и т.д.

Проанализируем влияние на приращение объема продукции использования производственных ресурсов. Для этого необходимо разделить факторы, влияющие на объем производства можно разделить на экстенсивные и интенсивные.

К факторам (резервам) экстенсивного характера относятся факторы, связанные с использованием в производстве дополнительных ресурсов:

• увеличение количества используемых ресурсов (средств труда, предметов труда, рабочей силы);

• увеличение времени использования ресурсов (средств труда, рабочей силы) и увеличение продолжительности функционирования основных производственных фондов и оборота оборотных производственных фондов;

• устранение непроизводительных потерь ресурсов.

Поэтому показателями экстенсивности развития являются количественные показатели использования ресурсов: численность работающих, величина амортизации, величина израсходованных материалов, объем основных и оборотных фондов.

Факторами интенсивного типа считаются те факторы, которые связаны с использованием имеющегося производственного потенциала. К факторам интенсивного типа относятся:

• совершенствование качественных характеристик используемых ресурсов (средств труда, предметов труда, рабочей силы);

• совершенствование процесса функционирования используемых ресурсов (совершенствование технологии производства, организации производства, организации труда, организации управления; ускорение оборачиваемости основных и оборотных производственных фондов).

Показатели интенсивности развития – качественные показатели использования ресурсов: производительность труда или трудоемкость, материалоотдача или материалоемкость, фондоотдача или фондоемкость основных средств, количество оборотов или коэффициент закрепления оборотных средств.

Анализ можно проводить, используя непосредственно расчеты индексным методом или строя вспомогательные таблицы. Анализ осуществляется с помощью сравнения данных за два периода времени либо с помощью сравнения планового и фактического значения одного и того же показателя.

Рассмотрим методику анализа интенсификации производства, при которой влияние на прирост продукции определяется чаще всего с помощью индексного метода.

1. Анализ и оценка влияния на приращение объема продукции экстенсивности и интенсивности использования материальных ресурсов.

Влияние экстенсивности на прирост продукции в тыс. руб. можно определить как влияние количественного показателя – величины материальных ресурсов – используя следующие формулы:

Влияние экстенсивности материальных ресурсов на прирост продукции = материалоотдача в первом году * изменение величины оборотных средств за два года.

Материалоотдача = продукция / материальные расходы

Материалоотдача в процентах = прирост материальных расходов / прирост величины продукции

или

Материалоотдача в процентах = темп прироста оборотных средств в процентах / темп прироста продукции в процентах.

Влияние интенсивности равно влиянию качественного показателя – материалоотдачи:

Влияние интенсивности материальных ресурсов на прирост продукции = изменение материалоотдачи за два года * материальные расходы во втором году.

2. Анализ и оценка влияния на приращение объема продукции экстенсивности и интенсивности использования трудовых ресурсов.

Влияние экстенсивности на прирост продукции в тыс. руб. можно определить как влияние количественного показателя – величины производственного персонала.

Влияние экстенсивности использования труда на прирост продукции = производительность труда в первом году * изменение величины производственного персонала за два года.

Производительность труда = продукция / количество производственного персонала.

Производительность труда в процентах = Производительность труда / прирост величины продукции

Влияние интенсивности равно влиянию качественного показателя – производительности труда:

Влияние интенсивности использования труда на прирост продукции = изменение производительности труда за два года * величина производственного персонала во втором году.

3. Анализ и оценка влияния на приращение объема продукции экстенсивности и интенсивности использования оплаты труда.

Влияние экстенсивности использования фонда оплаты труда на прирост продукции в процентах = прирост величины расходов на оплату труда / прирост продукции

Абсолютное значение влияния экстенсивности фонда оплаты труда на прирост продукции = Влияние экстенсивности использования фонда оплаты труда на прирост продукции в процентах * абсолютный прирост продукции

Влияние интенсивности фонда оплаты труда на прирост продукции = 100% - Влияние экстенсивности использования фонда оплаты труда на прирост продукции в процентах

4. Анализ и оценка влияния на приращение объема продукции экстенсивности и интенсивности использования основных средств.

Влияние экстенсивности на прирост продукции в тыс. руб. можно определить как влияние количественного показателя – величины основных производственных фондов.

Влияние экстенсивности основных производственных фондов на прирост продукции = фондоотдача основных производственных фондов в первом году * изменение величины основных фондов за два года

Фондоотдача основных производственных фондов = продукция / величина основных производственных фондов.

Влияние экстенсивности основных производственных фондов на прирост продукции в процентах = прирост основных производственных фондов / прирост величины продукции

или

Влияние экстенсивности основных производственных фондов на прирост продукции в процентах = темп прироста основных производственных фондов в процентах / темп прироста продукции в процентах

Влияние интенсивности равно влиянию качественного показателя – фондоотдачи основных производственных фондов и рассчитывается:

Влияние интенсивности основных * величина основных производственных фондов во втором году

5. Анализ и оценка влияния на приращение объема продукции экстенсивности и интенсивности использования оборотных средств.

Влияние экстенсивности на прирост продукции в тыс. руб. можно определить как влияние количественного показателя – величины оборотных средств.

Влияние экстенсивности оборотных средств на прирост продукции = оборачиваемость оборотных средств в первом году * изменение величины оборотных средств за два года

Оборачиваемость оборотных средств = продукция / величина оборотных средств

Влияние экстенсивности оборотных средств на прирост продукции в процентах = прирост оборотных средств / прирост величины продукции

Или

Влияние экстенсивности оборотных средств на прирост продукции в процентах = темпа прироста оборотных средств в процентах / темп прироста продукции в процентах

Влияние интенсивности равно влиянию качественного показателя – оборачиваемости оборотных средств:

Влияние интенсивности оборотных средств на прирост продукции = изменение показателя оборачиваемости за два года * величина оборотных средств во втором году.

По полученным показателям делаются выводы. Влияние каждого из факторов может быть как абсолютно интенсивным, абсолютно экстенсивным, так и преимущественно интенсивным или преимущественно экстенсивным.

Проведем расчеты для анализа интенсификации производства, связанной с анализом показателей экстенсивности и интенсивности использования ресурсов, используя вспомогательные таблицы ля расчетов (см. таблицы 3.4 и 3.5):

Таблица 3.4.

Расчет показателей экстенсивности и интенсивности использования ресурсов

№	Показатель	1 год	2 год	Отклонение,%
1	Нетто-продукция в сопоставимых ценах (без НДС), тыс. руб.	69273	86922	125,48
2	Производственный персонал: а) Численность, чел. б) расходы на оплату труда, тыс. руб.	856 16832	882 25897	103,04 153,86
3	Материальные расходы, тыс. руб.	35687	48434	135,72
4	Основные производственные фонды, тыс. руб.	73041	65992	90,35
5	Оборотные средства в товарно-материальных ценностях, тыс. руб.	14114	19922	141,15
6	а) Производительность труда, (с.1 / с.2а) руб./чел. б) Продукция на 1 руб. оплаты, (с.1 / с.2б) руб. /руб.	80926 4,12	98551 3,36	121,78 81,55
7	Материалоотдача, (с.1 / с.3)	1,94	1,79	92,27
8	Фондоотдача, (с.1 / с.4)	0,95	1,32	138,95
9	Оборачиваемость оборотных средств, (с.1 / с.5) количество оборотов	4,91	4,36	88,8

1. Рассчитывается динамика качественных показателей использования ресурсов.

В рассматриваемом примере во 2 году производительность труда составила 121,78% от уровня 1 года, зарплатоотдача снизилась до 81,55%, материалоотдача – до 92,27%, фондоотдача основных производственных фондов увеличилась до 138,95%, оборачиваемость оборотных средств составила 88,8% от уровня 1 года. По этим данным можно сделать вывод о том, что повысился только качественный уровень производительности труда и фондоотдачи основных средств.

Данный расчет можно выполнять не по прямым, а по обратным коэффициентам, т.е. вместо фондоотдачи использовать фондоемкость, вместо материалоотдачи – материалоемкость и т.д.

2. Рассчитывается соотношение прироста ресурсов в расчете на 1% прироста объема производства.

В нашем примере на каждые 100% прироста продукции потребовалось увеличить численность работающих на 3,04 / 25,48 = 0,1193 = 11,93%, потребление материальных ресурсов – на 140,19%, основные производственные фонды уменьшить на 37,87%, материальные оборотные средства увеличить на 161,5%.

Эти данные свидетельствуют о том, что для трудовых ресурсов на предприятии характерно преимущественно интенсивное использование, для материальных ресурсов и оборотных средств – полностью экстенсивное использование при отрицательной интенсификации, для основных производственных фондов – полностью интенсивное использование.

3. Рассчитывается доля влияния интенсивности на прирост объема производства продукции, для чего используется индексный метод.

Влияние количественного фактора определяется делением темпа прироста ресурса на темп прироста результативного показателя и умножением на 100% (это мы сделали в пункте 2.). Для определения доли качественного фактора по лученный результат вычитается из 100%.

В нашем примере доля влияния производительности труда (показатель интенсивности) определяется:

100% - 11,93% = 88,07%,

где 11,93% – влияние численности работающих (показатель экстенсивности).

Аналогично находятся остальные показатели (см. таблицу 3.4).

4. Определяется относительная экономия ресурсов.

Если среднегодовую численность работающих во 2 году сравнить с численностью работников году, но скорректированной на коэффициент роста объема производства, то результат покажет относительную экономию: -192 человека (882 - 856 * 1,2548). Если умножить сэкономленную численность работающих на среднегодовую заработную плату во 2 году (25897 / 882 = 29,361), то получим относительную экономию численности работающих, выраженную в их заработной плате: -5637 тыс. руб. (-192 * 29,361). Это общий результат интенсификации в использовании трудовых ресурсов, часть которого может отразиться в повышении заработной платы, а часть – в снижении себестоимости продукции за счет относительной экономии оплаты труда.

Расчет относительной экономии оплаты труда. В данном случае имеет место перерасход:

25897 – 16832 * 1,2548 = +4776 тыс. руб.

Относительный перерасход материальных ресурсов:

48434 – 35687 * 1,2548 = +4776 тыс. руб.

Относительная экономия основных производственных фондов:

65992 – 73041 * 1,2548 = -25660 тыс. руб.

4. Комплексная оценка всесторонней интенсификации производства.

Совокупная экономия всех ресурсов складывается из следующих данных:

• экономии фонда заработной платы в сумме -5637 тыс. руб.;

• относительного перерасхода материальных ресурсов +3654 тыс. руб.;

• относительной экономии основных производственных фондов -25660 тыс. руб.;

• перерасхода материальных оборотных средств +2212 тыс. руб.

Итого эта сумма составила: -25431 тыс. руб.

Далее рассчитаем совокупную долю влияния экстенсивности и интенсивности по всем ресурсам:

Для 1 года: 16832 + 35687 + 73041 + 14114 = 139674 тыс. руб.

Для 2 года: 25897 + 48434 + 65992 + 19922 = 160245 тыс. руб.

Теперь выявляем динамику совокупных затрат:

160245 / 139674 = 1,1473.

Сопоставлением динамики продукции и динамики совокупных затрат рассчитываем динамику производительности совокупных ресурсов:

1,2548 / 1,1473 = 1,0937.

Прирост совокупных ресурсов на 1% прироста продукции:

14,73 / 25,48 = 0,5781.

Следовательно, доля экстенсивности на 100% прироста продукции составила 57,81%, а интенсивности – 100% - 57,81% = 42,19%.

Совокупный социально-экономический эффект повышения интенсивности составил –25431 тыс. руб., а совокупный экономический эффект, отраженный в показателях предприятия: 160245 – 139674 * 1,2548 = 15018 тыс. руб.

Разница +10413 тыс. руб. (25431 – 15018) связана, в том числе, с приростом средней оплаты труда работников. Также существует возможность несопоставимости цен на различные ресурсы.

Таблица 3.5.

Сводный анализ показателей экстенсивности и интенсивности использования ресурсов

№	Виды ресурсов	Динамика качественных показателей, коэффициент	Прирост ресурсов на 1% прироста продукции	Доля влияния на 100% прироста продукции		Относительная экономия ресурсов, тыс. руб.
				Экстенсивность	Интенсивность
1	Производственный персонал	а) 1,2178 б) 0,8155	0,1193 2,1138	+11,93 +211,38	+88,07 -111,33	-5637 +4776
2	Материальные расходы	0,9227	1,4019	+140,19	-40,19	+3654
3	Основные производственные фонды	1,3895	-0,3787	-37,87	137,87	-25660
4	Оборотные средства	0,888	1,615	+161,5	-61,5	+2212
5	Комплексная оценка всесторонней интенсификации	1,0937	0,5781	+57,81	+42,19	-15018

Далее мы можем повести анализ влияния объема продаж продукции (товаров, работ, услуг) на изменение прибыли от продаж.

Прибыль от продаж определяется как объем продукции минус себестоимость. Все факторы, влияющие на объем продукции и себестоимость, влияют также и на прибыль. Объем продукции и прибыль находятся в прямой зависимости: при увеличении объема продукции увеличивается и прибыль.

Объем продукции может измениться в результате изменения цен на продукцию или изменения количества продукции. Это можно определить следующим образом:

Влияние изменения цены на продукцию = продукция отчетного года – продукция отчетного года в ценах базисного года

Влияние изменения количества продукции = продукция отчетного года в ценах базисного года – продукция базового года

Также, как положительное, так и отрицательное влияние на величину прибыли может оказывать структура продукции. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.