1.5. Счета бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность составляется периодически в установленные сроки. Так, например, баланс составляется 4 раза в год. Между тем, хозяйственные операции совершаются ежедневно, и, следовательно, они ежедневно должны регистрироваться, накапливаться и в дальнейшем использоваться для составления отчетности.

Для группировки и учета информации по однородным объектам используются счета бухгалтерского учета.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов является основным принципом бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета представляет собой способ группировки средств и источников путем их систематизации по однородным признакам в целях получения обобщенной информации.

Стороны хозяйственной деятельности организации многогранны. Для каждого вида хозяйственных средств и источников их образования открывается отдельный счет. Уже по его на­званию часто становится понятно, какую именно из сторон хо­зяйственной жизни он представляет. Так, например:

счет «Касса» связан с движением наличных денег;

счет «Ма­териалы» отражает наличие и движение сырья, материалов и тому подобных активов, которые потребляются в процессе производ­ства;

счет 80 «Уставный капитал» отражает средства, которые учредители вложили в уставный капитал организации, и т.п.

Перечень счетов, используемых в практике бухгалтерского учета, устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и является единым для всех коммерческих организаций.

Все бухгалтерские счета по отношению к балансу подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные счета - это счета, на которых учитываются средства организации (имущество): основные (внеоборотные), оборотные и их изменения. Эти счета названы так потому, что они открываются на основе активных статей баланса и остатки по этим счетам на каждую отчетную дату отражаются в активе баланса.

Пассивные счета - это счета, на которых отражаются источ­ники средств: собственных, привлеченных, а также всевозможные обязательства и их изменения. Эти счета называются так потому, что открываются на основе пассивных статей баланса, и остатки по этим счетам на каждую отчетную дату отражаются в пассиве баланса.

Бухгалтерский счет независимо от его вида представляет собой таблицу двусторонней формы, левая сторона которой называется дебет, а правая – кредит.

Дебет (лат) – он должен, я верю.

Кредит (лат) – он верит.

Сальдо (лат) – остаток, расчет.

Баланс (лат) – весы, равновесие.

Но при одинаковом строении активных и пассивных счетов назначение сторон (дебета и кредита) в них различается

Схема активного счета. На активных счетах начальное и ко­нечное сальдо записывают в дебетовой части, увеличение средств также отражают в дебетовой части, а уменьшение — в кредитовой.

Схема активного счета

Дебет Кредит

С_н — остаток хозяйственных средств на

начало от­четного периода Уменьшение хозяйственных средств

в отчетном периоде (-)

Увеличение хозяйственных средств

в отчетном периоде (прирост «+»)

О_д — оборот по дебету счета (сумма хозяй- О_к — оборот по кредиту счета ( сумма

ственных операций по дебету счета за отчет- хозяйственных операций по кредиту сче-

ный период) та за отчетный период

С_к — остаток хозяйственных средств на

конец от­четного периода

Конечное сальдо рассчитывается по формуле С_к = С_н + О_д - О_к.

Сальдо активного счета может быть только дебетовым.

Схема пассивного счета. На пассивных счетах, наоборот, на­чальное и конечное сальдо записывают в кредитовой части, уве­личение источников отражают в кредитовой части, а их уменьше­ние — в дебетовой.

Схема пассивного счета

Дебет Кредит

С_н — остаток источников хозяйствен-

ных средств на начало отчетного пери-

ода

Уменьшение источников хозяйственных Увеличение источников хозяйствен-

средств в отчетном периоде (-) ных средств в отчетном периоде (+)

О_д — оборот по дебету счета (сумма хозяй- О_к — оборот по кредиту счета (сумма

ственных операций по дебету счета за отчет- хозяйственных операций по кредиту

ный период) счета за отчетнй период

С_к — остаток источников хозяйствен-

ных средств на конец от­четного пери-

ода

Конечное сальдо рассчитывается по формуле С_к = С_н + О_к - О_д.

Сальдо пассивного счета может быть только кредитовым.

В системе российского учета кроме активных и пассивных счетов существуют еще активно-пассивные счета. Обычно это счета расчетов, предназначенные для учета задолженностей, на таких счетах могут одновременно учитываться дебиторская и кредиторская задолженности.

Например, счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является пассивным, так как на нем отражается кредиторская задолженность поставщикам за полученные ценности.

Однако если поставщикам была перечислена предоплата, то у организации, перечислившей аванс, это будет дебиторская задолженность и, следовательно, счет «Расчеты с поставщиками» в этой части будет активным.

Для того чтобы разграничить дебиторскую и кредиторскую задолженности в рамках одного счета, к нему открывают соответствующие субсчета. Дебиторская задолженность по данному счету отражается в активе баланса, а кредиторская задолженность – в пассиве.

Аналогичным образом ведется учет по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (по дебету одного счета и кредиту другого) называется бухгалтерской записью или корреспонденцией счетов.

Примеры бухгалтерских записей: Д сч.50 «Касса" - К сч.51 «Расчетные счета» и др.

По способу обобщения информации счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические.

На синтетических счетах хозяйственные операции отражаются общей суммой (например, счет «Материалы»).

Аналитические счета открываются в развитие синтетического счета, на них отражаются частные суммы, дающие в итоге общую сумму синтетического счета. Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты разные аналитические счета по видам материальных ценностей: «Сырье», «Строительные материалы», «Запасные части» и т.д. При подведении итогов за отчетный период данные синтетического счета и открытых к нему аналитических счетов обязательно должны совпадать, что будет свидетельствовать о правильности ведения бухгалтерского учета.