1. Основные понятия бухгалтерского учета

1. Характеристика хозяйственного учета

С развитием рыночных отношений в экономике нашей страны возрастают требования к финансовой информации о деятельности хозяйствующих субъектов.

Значительная часть информации о деятельности организации формируется в системе хозяйственного учета путем наблюдения за происходящими хозяйственными процессами, их измерения, регистрации и обобщения.

Хозяйственный учет — одна из функций управления организацией, представляющая собой систему количественного отражения и качественной характеристики экономических явлений и процессов с целью контроля и эффективного управления ими.

Хозяйственный учет возник с появлением материального производства, что объясняется необходимостью подсчитывать и регистрировать орудия и продукты труда, затраты на производство.

За долгое время своего существования хозяйственный учет, постоянно развиваясь, превратился в сложную систему общехозяйственного учета, пронизывающего экономику всей страны и включающую в себя следующие разновидности учета: статистический, бухгалтерский (финансовый), управленческий, налоговый (Рис.1).

Статистический учет – это, прежде всего, общегосударственный учет. Он представляет собой систему реги­страции и обоб­щения данных о массовых, чаще всего социально-экономических, явлениях, которые необходимо отра­зить в общегосударственном масштабе (либо в масштабе отрасли, региона) и сделать на основе его результатов вы­воды, которые по­служат улучшению управления стра­ной, регионом.

От других видов учета статистика отличается широким кругом изучаемых объектов, так как исследуются не только хозяйственная деятельность, но и другие стороны жизни общества (рождаемость и смертность населения и т.п).

Статистический учет может быть сплошным (например, пере­пись населения) и выборочным. Чаще всего выполняются выборочные исследо­вания, основанные на приемах и методах матема­тической статистики: одномерных и многомерных статистических совокупностях, динамических рядах, корреляционном и регресси­онном анализе, средних величинах, группировках, экономических индексах и т.д.

Все организации сдают установленную статистическую отчетность и свои бух­галтерские отчеты в органы государственной статистики.

На основе статистической информации изучают закономер­ности развития процессов и явлений, характер экономических тенденций, дают количественные и качественные характеристики разным аспектам производственно-хозяйственной деятельности организаций. Данными статистических обследований руководствуются пра­вительственные органы, формирующие экономическую политику страны.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, изме­рения, регистрации, обработки и обобщения информации в стоимостном выражении об имуществе и обязательствах организации, их движении и изменениях в результате деятельности организации на основе сплошно­го, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения всех фактов хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет обязаны вести все российские организации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ.

В бухгалтерском учете отражаются все виды имущества организации и все операции, вызывающие его движение. Учет ведется сплошным методом, непрерывно, охватывая все без исключения хозяйственные операции. В связи с тем, что данные бухгалтерского учета обязательно подтверждаются первичными документами, они точно и достоверно отражают картину хозяйственной деятельности.

Основ­ной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее иму­щественном положении, необходимой различным пользователям бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» пользователь - это юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Пользователей финансовой информации по наличию финансовых интересов классифицируют на следующие три группы:

- пользователи с прямыми финансовыми интересами;

- пользователи с косвенными финансовыми интересами;

- пользователи, не имеющие финансовых интересов.

К группе пользователей с прямыми финансовыми интересами относятся собственники средств организации, заимодавцы (бан­ки, прочие кредитные и другие организации), поставщики, клиен­ты (покупатели), государство в лице налоговых органов, персонал организации и ее руководство.

К группе пользователей с косвенными финансовыми интересами относятся органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, органы государственной статисти­ки, фондовые биржи и др.

К группе пользователей информации без финансовых интере­сов можно отнести общественность, которую интересуют данные о рабочих местах, экологической обстановке в регионе, влиянии деятельности организации на экономическую и социальную си­туацию в целом.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) в зависимости от финансовых интересов выделяются семь групп пользователей:

1. инвесторы и их представители;

2. работники и их представители (профсоюзы и др.);

3. заимодавцы;

4. поставщики и подрядчики (прочие торговые кредиторы);

5. покупатели и заказчики;

6. органы власти;

7. общественность.

По отношению к организации, составившей бухгалтерскую отчетность, пользователей информации классифицируют на внешних и внутренних.

Для внешних пользователей важны данные о финансовых воз­можностях организации, ее устойчивости, способности выполнять свои обяза­тельства и расплачиваться по долгам, а также информация о том, сколько организация «зарабатывает» и что может дать инвесторам, уже существующим и потенциальным.

К внешним пользователям относятся: банки, постав­щики, покупатели, прочие кредиторы, потенциальные инвесторы, налоговые органы и др.

Внутренним пользователям необходима информация для при­нятия решений об управлении организацией и выборе методов, позволяющих достичь наилучших результатов деятельности, по­лучить максимальную прибыль. Это управленческий персонал ор­ганизации, а также ее собственники.

Интересы внутренних и внешних пользователей значительно различаются и обеспечиваются разными подсистемами бухгалтерского учета: финансовым и управленческим.

Задачами финансового бухгалтерского учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о дея­тельности организации, ее имущественном положении;

• выявление финансового результата деятельности органи­зации;

• обеспечение контроля за финансовым состоянием органи­зации;

• предотвращение негативных явлений в хозяйственной дея­тельности организации;

• выявление резервов и обеспечение финансовой устойчиво­сти организации.

Задачами управленческого бухгалтерского учета являются:

• обеспечение руководства организации достоверной и пол­ной информацией о внутрихозяйственных процессах и ре­зультатах деятельности сегментов организации, необходи­мой для управления деятельностью и принятия стратегических решений;

• оказание помощи в прогнозировании, планировании и фор­мировании бюджетов организации;

• обеспечение контроля за выполнением принятых решений, норм и нормативов, утвержденных смет.

• анализ отклонений фактических результатов деятельности организации от нормируемых и планируемых;

• выявление резервов организации и принятие решений по их оптимальному использованию для получения наибольшей прибыли и прочих результатов деятельности.

Сравнение двух подсистем бухгалтерского учета по основным критериям приведено в табл.1.

Понятие налогового учета было введено Налоговым кодексом РФ в 2002 году. Налоговый учет осуществляется организациями в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. В дальнейшем понимание налогового учета расширилось и стало включать в себя систему обобщения информации для определения налоговых баз по различным налогам, плательщиком которых является организация.

Таблица 1.

Основные отличительные особенности финансового

и управленческого бухгалтерского учета

Критерий сравнения	Характеристика учета
	финансовый	управленческий
Вид отчетности и периодичность ее составления	Внешняя, характеризует деятельность организации в целом как юридического лица, составляется в сроки, установленные законом	Внутренняя, с более корот­ким периодом составления, содержание зависит от поставленных целей
Обязательность ве­дения учета	Ведение учета обязательно согласно законодательству	Необходимость ведения учета определяют руководство организации и собственники
Регулирование	Государственное регулирование на основе действующих ПБУ и принципов бухгалтерского учета	Регулируется внутренними стандартами организаций, может следовать любым внутренним пра­вилам в зависимости от их полезности
Ответственность	Ответственность за до­стоверность и точность данных	Ответственность за принятие оптимальных решений, контроль хозяйственной деятельности
Доступность инфор­мации	Данные в основном обще­доступны, отчетность носит публичный характер	Является коммерческой тайной организации

Основные задачи налогового учета:

• формирование полной и достоверной информации о порядке определения данных о величине доходов и расхо­дов организации, для расчета налоговой базы по налогу на прибыль;

• обеспечение информацией, формируемой в налоговом учете, внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью рас­четов с бюджетом по налогам.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной поли­тике для целей налогообложения, утверждаемой соответствую­щим приказом (распоряжением) руководителя. При этом должен соблюдаться принцип последовательности применения норм и правил налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных опе­раций и (или) объектов в целях налогообложения осуществля­ется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налого­обложения при изменении применяемых методов учета при­нимается с начала нового налогового периода, а при измене­нии законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного зако­нодательства.

В случае если организация начала осуществлять но­вые виды деятельности, то в учетной политике для целей налогообложения необходимо отра­зить принци­пы и порядок их отражения в бухгалтерском и налоговом учете.