1.4. Способы регистрации хозяйственных операций

Производственно-финансовая деятельность любой организации и любого предпринимателя со­стоит из совокупности различных хозяйственных операций.

Хозяйственной операцией называется каждый свершившийся факт хозяйственной деятельности, оформленный соответствующим документом. В бухгалтерском учете отражаются завершенные хозяйствен­ные операции и совершившиеся (прошлые) события (факты хозяйственной деятельности). Первичной единицей бухгалтерского наблюдения выступает хозяйствен­ная операция лишь в тех случаях, когда она приводит к изменению активов организации и источников их формиро­вания.

Хозяйственную операцию характеризуют признаки и по­казатели.

Признаки характеризуют различные операции каче­ственно и дают возможность группировать их по общим осно­ваниям. К признакам хозяйственных операций относятся: время и место их совершения, порядковые номера операций, вещественные элементы (цены, нормы, расценки).

Показате­ли отражают количественную характеристику хозяйственных операций в натуральном, трудовом и денежном измерителях.

В течение одного дня, в зависимости от размеров организации, может совершаться от десятка до нескольких тысяч хозяйственных операций. При этом каждая из таких операций подлежит регистрации в системе бухгалтерского учета. Пропустив хотя бы одну из них, получим искаженную картину деятельности организации.

Существуют разные способы регистрации и учета хозяйственных операций.

Во-первых, хозяйственные операции можно регистрировать в хронологическом порядке по мере их совершения, указывая краткое содержание и сумму операции. Для этого используется специальный бухгал­терский документ, который называется Хронологическим жур­налом. Для записи суммы операции в Журнале предусмотрены две графы: доходы и расходы (табл.3).

Таблица 3.

Пример ведения хронологического журнала (в руб.)

(вариант 1)

Дата	Содержание операции	Доход	Расход
01.03.	Оприходованы материалы	—	300 000
01.03.	Начислена заработная плата	—	200 000
01.03.	Начислен НДФЛ	—	26 000
01.03.	Начислены страховые взносы в ПФР и прочие социальные фонды	—	52 000
01.03.	Уплачены проценты по займу	—	20 000
01.03.	Убытки от недостачи товаров	—	100 000
01.03.	Отгружен товар покупателям	800 000

Хронологический журнал относится к наиболее древним регистрам бухгалтерского учета. Используя такой документ, предприниматель мог достаточно просто сопоставлять свои доходы и расходы, определять финансовый результат деятельности: прибыль или убыток.

Однако при значительном количестве хозяйственных операций и отражении всех их в едином хронологическом журнале определить доходы и расходы, а также финансовые результаты, становится весьма затруднительно (табл.4).

Таблица 4.

Пример ведения хронологического журнала (в руб.)

(вариант 2)

Дата	Содержание операции	Доход	Расход
01.03.	Оприходованы материалы	—	300 000
01.03.	Начисление заработной платы	—	200 000
01.03.	Начислен НДФЛ	—	26 000
01.03.	Начислены страховые взносы в ПФ и внебюджетные фонды	—	52 000
01.03.	Уплачены проценты по займу	—	20 000
01.03.	Убытки от недостачи товаров	—	100 000
01.03.	Отгружен товар покупателям	800 000
10.03.	Оплачен счет поставщика материалов	—	300 000
10.03.	Уплачен НДФЛ в бюджет	—	26 000
10.03.	Выплачена зарплата	—	174 000
10.03.	Уплачены страховые взносы	—	52 000
11.03.	Поступила оплата от покупателя	800 000	—
	Итого	?	?

Данные таблицы 4 показывают, что начисление и выплата заработной платы, а также начисление и уплата налогов, оплата счетов поставщика за материалы учтены в графе «расходы» дважды. В графе «доходы» дважды учтена одна и та же реализация продукции.

Для устранения дублирования данных было принято регистрировать в Журнале только те хозяйственные операции, которые связаны с движением денег. Получил день­ги — сделай запись в журнале. Заплатил деньги — тоже запись в журнале. Начисления зарплаты, налогов и прочих задолженностей в Журнале не указывают. Такой метод учета операций называется «кассовым», а создаваемый при этом регистр – Книга учета доходов и расходов (табл.5).

Таблица 5.

Пример ведения Книги учета доходов и расходов (в руб.)

Дата	Содержание операции	Доход	Расход
01.03.	Уплачены проценты по займу	—	20 000
10.03.	Оплачен счет поставщика материалов	—	300 000
10.03.	Уплачен НДФЛ в бюджет	—	26 000
10.03.	Выплачена зарплата	—	174 000
10.03.	Уплачены страховые взносы	—	52 000
11.03.	Поступила оплата от покупателя	700 000	—
	Итого	700 000	572 000

С помощью Книги легко определить полученные доходы и оплаченные расходы, рассчитать причитающиеся налоги.

В настоящее время в России кассовый метод учета на основе ведения Книги учета доходов и расходов используют малые организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Критерии применения упрощенной системы налогообложения установлены Налоговым кодексом РФ в статье 346.12 и включают в себя следующие критерии:

1. Величина доходов за год - не более 60 млн. рублей.

2. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов – не более 100 млн. рублей.

3. Средняя численность работников организации, включая штатных, совместителей и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, - не более 100 человек.

4. Доля участия других организаций в уставном капитале – не более 25%.

5. Отсутствие филиалов и представительств в соответствии с учредительными документами организации.

Кассовый метод значительно облегчает ведение учета и расчета налогов, но он становится неудобным, если хозяйственных операций достаточно много и ведутся многочисленные расчеты с поставщиками и покупателями. Как уже отмечалось ранее, в этом случае в Книге учета доходов и расходов задолженности поставщикам, покупателям и прочим лицам не отражаются. Их учет необходимо вести в дополнительных регистрах, что усложняет процесс учета и не обеспечивает его целостности.

Другой вариант ведения бухгалтерского учета основан на использовании метода двойной записи. Разработчиком этого метода и родоначальником современного бухгалтерского учета считается итальянец Лука Пачоли (1445-1517).

Лука Пачоли являлся крупнейшим европейским математиком XV века. Имея звание профессора, он преподавал математику в университетах Рима, Неаполя, Милана, Флорен­ции, Болоньи. Большую известность имела его книга «Сумма знаний по арифметике, геометрии, отноше­ниям и пропорциональностям» (1487 г.), печатное издание ко­торой вышло в Венеции в 1494 г.

По настоянию Леонардо да Винчи в 1497 г. Лука Пачоли написал книгу «О божественной пропорции» (печатное издание 1509 г.), иллюстрации к которой были выполнены Леонардо да Винчи.

Важнейшей работой Луки Пачоли, получившей мировую известность, стала книга «Трактат о счетах и запи­сях» (1494г.). В ней впервые было дано определение учета и изложены задачи счетоводства, а также требования к купцу и бухгалтеру, описан метод двойной записи, сфор­мулировано понятие бухгалтерского баланса.

Двойная запись - это способ отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Сущность принципа двойной записи заключается в том, что любая хозяйствен­ная операция отражается в учете дважды в одинаковой сумме: по дебету одного счета и по кредиту другого. Подобные записи называются корреспонденцией счетов или бухгалтерскими проводками.

Двойная запись операций имеет большое контрольное значение, т.к. требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записи на счетах, т.е. их баланса.