Тема 11. Финансовое планирование

План

1. Методика разработки финансового плана.

2. Расчет финансовых показателей работы предприятия.

3. Бюджетирование.

[1, с. 280; 2, с. 1; 3, с. 1; 4, с. 1; 5, с. 1; 7, с. 7;12, с. 25; 14, с. 591; 15, с. 27; 8, с. 270; 9, с. 64]

Рекомендации к изучению темы

Основной формой финансовой отчетности предприятия является «отчет о прибылях и убытках» (прил.3). Как видно из прил. 3 в первом разделе отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности. Организация сама определяет, какие виды деятельности являются для нее обычными. При этом она должна исходить из принципов классификации доходов, которые изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденном приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы организации. Характеризуя доходы и расходы как операционные и внереализационные, бухгалтер должен опираться на нормы ПБУ 9/99 и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн.

После отражения прочих доходов и расходов бухгалтер формирует финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Это прибыль (убыток) до налогообложения. Затем нужно скорректировать финансовый результат на величину отложенных налоговых активов и обязательств, вычесть сумму текущего налога на прибыль, и в итоге получится показатель чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы;

в)внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

Операционными доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов за исключением внеоборотных активов;

• прочие внереализационные доходы.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• операционные расходы;

• внереализационные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Операционными расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, кредитов, займов;

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• прочие операционные расходы, в том числе суммы отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых за счет финансовых результатов.

Внереализационными расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы;

• сумма уценки активов за исключением внеоборотных активов;

• прочие внереализационные расходы.

После внедрения мероприятий по повышению эффективности работы предприятия производится пересчет основных экономических показателей работы предприятия.

Проектируемая выручка от продажи товаров определяется по формуле (106):

, (106)

где Vпр – проектируемая годовая выручка от продаж, руб.; Vбаз – базовая

годовая выручка от продаж, руб.; ΔV1,V2,V3 – прирост (снижение) выручки от продаж по мероприятиям, руб.

Численность работающих определяется по формуле (107):

, (107)

где Чпр –проектируемая численность работающих, чел.; Чб – базовая численность работающих, чел.; ΔЧ1,Ч2,Ч3 – увеличение (сокращение) численности работающих по мероприятиям, чел.

По аналогичной формуле находится проектируемая численность рабочих.

Выработка на 1 работающего находится по формуле (108):

, (108)

где Вработ.пр – выработка на 1 работающего по проекту, руб.; Чпруб. работ – проектная численность работающих, чел.

Выработка на 1 рабочего (109):

, (109)

где Врабочас.пр – выработка на 1 рабочего, руб.; Чрабочас.пр – проектируемая численность рабочих, чел.

Проектируемый фонд оплаты труда работающих определяется по формуле (110):

, (110)

где ФОТпруб.работ – проектируемый фонд оплаты труда рабочих, руб.; ФОТб.работ – базовый фонд оплаты труда работающих, руб.; ΔФОТ1, ΔФОТ2, ΔФОТ3 – прирост (экономия) по фонду оплаты труда работающих по мероприятиям, руб.

По аналогичной формуле определяется проектируемый фонд оплаты рабочих. Необходимо помнить, что фонд оплаты труда рабочих входит в фонд оплаты труда работающих. Кроме фонда оплаты рабочих в фонд оплаты труда работающих входит оплата управленческих работников и прочих категорий персонала. Среднегодовая заработная плата 1 работающего определяется по формуле (111):

(111)

где Зработ.пр – проектируемая заработная плата 1 работающего, руб.

Среднегодовая заработная плата рабочих.

, (112)

где Зрабочас.пр – проектируемая среднегодовая заработная плата 1 рабочего, руб.; ФОТпруб.рабоч – проектируемый фонд оплаты труда рабочих, руб.; Чрабочас.пр – проектируемая численность рабочих, руб.

Себестоимость проданных товаров в проектном году определяется по формуле (113):

, (113)

где Спр – проектная себестоимость проданных товаров, руб.; Сбаз – базовая себестоимость проданных товаров, руб.; ΔС1, ΔС2, ΔС3 – увеличение или снижение полной годовой себестоимости по мероприятиям, руб.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Валовая прибыль определяется по формуле (114):

, (114)

где Пвал.пруб. – валовая прибыль, руб.

Коммерческие расходы пересчитываются с учетом мероприятий (115):

, (115)

где Кпр – проектируемая величина коммерческих расходов, руб.; Кбаз – базовая величина, руб.; ΔК1, ΔК2, ΔК3 – прирост (снижение) коммерческих расходов по мероприятиям, руб.

Управленческие расходы пересчитываются по формуле (116):

, (116)

где Упр, Убаз – проектная и базовая величины управленческих расходов, руб.; ΔУ1, ΔУ2, ΔУ3 – увеличение (снижение) управленческих расходов по мероприятиям, руб.

Если на предприятии отдельно коммерческие и управленческие расходы не выделяются, то эти строчки будут не заполнены, а расходы включаются в себестоимость проданных товаров.

Прибыль (убыток) от продаж определяется по формуле (117):

, (117)

где Ппрод.пр – проектируемая величина прибыли от продаж, руб.

Проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях корректируется прямым счетом в зависимости от их увеличения (снижения) в мероприятиях. Если мероприятия затрагивали прочие операционные доходы, то их базовая величина корректируется на сумму увеличения или снижения. В прочие операционные расходы кроме остальных, входят налоги, относимые на финансовые результаты. Величина прочих операционных расходов может корректироваться на изменение в соответствии с мероприятиями суммы местных налогов и налога на имущество.

Внереализационные доходы и расходы пересчитываются прямым счетом, если мероприятия затрагивали их величину.

Прибыль (убыток) до налогообложения определяется по формуле (118):

, (118)

где Пнрп – прибыль (убыток) до налогообложения в проектном году, руб.; Цн – проценты к получению, руб.; Цу – проценты к уплате, руб.; Ду – доходы от участия в других организация, руб.; Опр – прочие операционные доходы, руб.; Рпр – прочие операционные расход, руб.; Внд – внереализационные доходы, руб.; Внр – внереализационные расходы, руб.

Чистая прибыль (убыток) определяется путем вычета из прибыли до налогообложения величины налога на прибыль, а также проведением корректировки на величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств согласно ПБУ 18/02. Затраты на 1 рубль выручки от продаж определяется по формуле (119):

, (119)

где З1рпр – затраты на 1 рубль выручки проектируемые, коп.

Рентабельность продукции рассчитывается по формуле (120):

, (120)

где Рпр – проектируемая рентабельность продукции, %.

Контрольные вопросы для самопроверки

1. Какие основные этапы разработки финансового плана Вы можете назвать?

2. Какие финансовые показатели работы предприятия Вы знаете?

3. Какие расходы относятся к «прочим операционным» расходам?

4. Какие доходы относятся к «прочим внереализационным» доходам?

5. Как проводится пересчет экономических показателей в результате внедрения мероприятий?

Задача 81

В планируемом году ожидается поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации на сумму 68000 тыс. руб., выявлена прибыль прошлых лет на сумму 200000 руб. Пересчет статей калькуляции выявил увеличение заработной платы основных производственных рабочих: по основной заработная плата – на 24725 руб., по дополнительной заработной плате – на 1834 руб., по отчислениям на социальные нужды – 6905 руб. Среднегодовая стоимость имущества предприятия в плановом году увеличится на 520610 руб. На предприятии планируются расходы: по оплате услуг банка в размере 12400 руб., по оплате услуг сторонней организации за ремонт кабинета главного бухгалтера в размере 40000 руб., по выплате штрафов за невыполнение условий договора поставки в размере 5000 руб., по уценке активов на сумму 3400 руб. Пересчитать основные экономические показатели предприятия в результате внедрения оргтехмероприятий, если затраты на 1 рубль продаж в планируемом году составят 97 коп. Используя данные прил. 4 произвести необходимые расчеты.

Задача 82

В планируемом году ожидается поступление прибыли от работы по договору простого товарищества 27000 тыс. руб., выявлена прибыль прошлых лет на сумму 1300000 руб. Планируется принять на работу руководителя среднего звена с окладом 5820 руб. Пересчет статей калькуляции выявил увеличение заработной платы основных производственных рабочих: по основной заработной плате – на 13000 руб., по дополнительной заработной плате– на 1200 руб., по отчислениям на социальные нужды – 3692 руб. Среднегодовая стоимость имущества предприятия в плановом году увеличится на 617 тыс. руб. На предприятии планируются расходы: по оплате услуг банка в размере 22300 руб., по выплате штрафов за невыполнение условий договора поставки в размере 15000 руб., по ремонту кабинета главного бухгалтера в размере 16000 руб., по курсовым разницам в размере 43000, по оплате услуг рекламной компании в размере 125000 руб. Пересчитать основные экономические показатели предприятия в результате внедрения оргтехмероприятий, если затраты на 1 рубль продаж в планируемом году составят 95 коп. Используя данные прил. 4 произвести необходимые расчеты.

Задача 83

В планируемом году ожидаются поступления от продажи основных средств 24000 тыс. руб., а также поступление активов по договору дарения на сумму 25000 тыс. руб. Будет уволен один руководитель среднего звена с должностным окладом 5820 руб. Среднегодовая стоимость имущества предприятия в плановом году увеличится на 333 тыс. руб. На предприятии планируются расходы: по возмещению причиненных убытков в размере 35000 руб., по выплате штрафов за невыполнение условий договора поставки в размере 45000 руб., расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации на сумму 23000 руб. Используя данные прил. 4 пересчитать основные экономические показатели предприятия в результате внедрения оргтехмероприятий, если затраты на 1 рубль продаж в планируемом году составят 91 коп.

Задача 84

Используя данные прил. 3 произвести необходимые расчеты. В планируемом году ожидаются поступления от продажи основных средств 24 000 руб., а также поступление активов по договору дарения на сумму 25 000 руб. Абсолютно высвободится (сокращение) один руководитель среднего звена с должностным окладом 3 820 руб. Пересчет статей калькуляции выявил увеличение заработной платы основных производственных рабочих: по основной заработной плате – на 4 725 руб., по дополнительной заработной плате – на 834 руб., по отчислениям на социальные нужды – на 1 979 руб. Среднегодовая стоимость имущества предприятия в плановом году увеличится на 352 061 руб. На предприятии планируются расходы: по оплате процентов за предоставленный кредит в размере 12400 руб., сумма уценки активов составит 5 000 руб. Пересчитать основные экономические показатели предприятия в результате внедрения оргтехмероприятий, если затраты на 1 рубль в планируемом году составят 90,2 коп.

Задача 85

В результате внедрения организационно-технических мероприятий выручка от продаж увеличилась на 127000 руб., абсолютное сокращение численности работающих составит 2 человека с месячным окладом 5800 руб. Скорректировать основные технико-экономические показатели предприятия в результате внедрения организационно-технических мероприятий. Заполнить все строки табл. 20.

Таблица 20

Основные технико-экономические показатели предприятия в отчетном году

Показатели	Отчет	Проект	% изменения
Выручка от продажи продукции, руб.	4402900
Численность работающих, чел	24
Выработка одного работающего, руб.	-
Фонд оплаты труда работающих, руб.	1843200
Среднегодовая заработная плата одного работающего, руб.	-
Себестоимость проданной продукции, руб.	4072683
Валовая прибыль, руб.	-
Прибыль от продаж, руб.
Затраты на 1 рубль, коп	-
Рентабельность продукции, %	-