4. Сущность и классификация рабочих документов аудитора.

Согласно ISA 230 «Аудиторские документы» аудитор должен своевременно готовить аудиторскую документацию, которая обеспечивает достаточное надлежащее раскрытие основания составления аудиторского заключения, а также обеспечивает доказательства, что аудит проводился в соответствии с ISA и действующими законодательными и иными документами.

Аудиторская документация (аудиторские документы, рабочие документы) – это записи, касающиеся выполненных аудиторских процедур, полученных аудиторских доказательств и сделанных аудитором выводов. Документальное оформление аудиторской проверки состоит из двух видов документации – рабочей и итоговой.

Сущность рабочих документов, их содержание, форма, владение и порядок хранения изложены в ISA 230 «Аудиторские документы». Рабочая документация – это записи, с помощью которых аудитор фиксирует проведенные процедуры проверки, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы во время проведения аудиторской проверки.

Рабочая документация – это записи, сделанные им во время планирования, подготовки, проведения проверки, обобщения данных, а также документальная информация, полученная в ходе аудита от третьих лиц, предприятия-клиента или устные сведения, задокументированные аудитором.

Итоговая документация состоит из аудиторского заключения и документации, которая передается заказчику проверки. Аудиторское заключение является обязательным компонентом итоговой документации. Принцип и порядок подготовки аудиторского заключения приводится в ISA 700 «Аудиторское заключение о финансовой отчетности».

Цель составления рабочих документов:

• обеспечение юридической обоснованности проведения аудита, его законности;

• планирование аудиторской проверки;

• документальное подтверждение выполненной аудитором работы;

• сбор материалов по проверке финансовой отчетности с последующим их обобщением;

• осуществление текущего контроля за ходом выполнения аудита в соответствии с планом и программой;

• составление аудиторского отчета и подготовка заключения;

• контроль рабочего времени аудитора и обоснованность оплаты его труда;

• контроль качества проведенной проверки;

• получение материалов для последующей аудиторской проверки.

Во время планирования и проведения аудита рабочая документация помогает лучше осуществлять аудиторскую проверку и контроль за процессом ее осуществления. В ней регистрируются результаты аудиторских экспертиз, выполненных для подтверждения принятых аудиторских решений.

Основным назначением рабочих документов (рис. 1) является:

• разработка и подтверждение выполнения плана проверки;

• организация оперативного управления процессом проверки;

• систематизация информации, которая собирается в процессе проверки;

• создание нормативной базы для определения эффективности выполненной работы каждым аудитором;

• оценка адекватности текущих методов аудита, которые используются согласно действующему хозяйственному законодательству.

Рис. 1. Назначение рабочей документации

Функции рабочих документов приведены на рисунке 2.

Рис. 2. Функции рабочей документации

Аудитор обязан вести документацию по делам, которые касаются принятых решений по результатам проведенной аудиторской проверки и которые будут положены в основу аудиторского заключения.