2. Источники и методы получения аудиторских доказательств.

Согласно ISA 500 «Аудиторские доказательства», ISA 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» аудитор должен проанализировать и оценить информацию, полученную на основании аудиторских доказательств, для формирования заключения. Источниками информации о хозяйственных операциях являются: учетная система, первичная документация, материальные активы, администрация и персонал предприятия (их объяснения, устные беседы), третьи лица (покупатели, поставщики и т.п.).

Информация, подготовленная и собранная аудитором для установления объективной истины является аудиторской информацией.

По степени точности аудиторская информация подразделятся на:

1. Категоричную информацию – абсолютно точная, так как формируется в результате исследования аудитором первичных документов, натуральных объектов и других явлений.

2. Условно-точная – формируется, если аудитор не может самостоятельно доказать ее абсолютную точность (например, из-за отсутствия определенных документов).

3. Ориентировочная информация – формируется аудитором путем расчетов возможных потерь, недополученных доходов; полезна при принятии управленческих решений.

Выделяют и другие классификационные признаки, и виды аудиторской информации (табл. 1).

Таблица 1. – Классификация информации, используемой в аудите

№ п/п	Признаки классификации	Виды аудиторской информации
1	По содержанию информации	Законодательная, планово-нормативная, договорная, технологическая, организационно-управленческая, фактографическая
2	По характеру оценки объектов аудита	Прямая, непрямая, опосредствованная
3	По субъектам аудита	Внутренняя и внешняя
4	По познанию информации	Новая и повторяющаяся
5	По способу отображения	Алфавитная, цифровая, алфавитно-цифровая, графическая
6	По способу подачи	Директивная, распорядительная, отчетная
7	По периоду формирования информации	Оперативная, текущая, прогнозная
8	По степени информационной детализации	Аналитическая и синтетическая
9	По степени изменения информации в процессе обработки	Начальная, промежуточная, заключительная
10	По источникам получения	Оперативного учета, бухгалтерского учета и отчетности, статистического учета и отчетности, внутреннего контроля, внешнего контроля, ведомственного контроля, предыдущего аудиторского контроля
11	По степени доказательности	Доказательная и недоказательная
12	По степени детализации	Общая и конкретная
13	По продолжительности хранения	Продолжительного хранения и непродолжительного хранения
14	По способу формирования информации	Сформированная вручную, в полуавтоматическом режиме, в автоматическом режиме

Руководство ответственно за представление достоверной информации о деятельности предприятия в его финансовой отчетности.

Предпосылки – утверждения руководства (в явной или неявной форме), касающиеся признания, измерения, представления и раскрытия фактов хозяйственной деятельности предприятия.

Предпосылки в ISA 500 «Аудиторские доказательства» разделены на следующие категории.

1. Касающиеся групп операций и событий:

• возникновение – хозяйственная операция или событие, отраженные в бухгалтерском учете, имели место в течение соответствующего периода и относятся к деятельности организации;

• полнота – хозяйственные операции или события, информация о которых обязательно должна быть в бухгалтерском учете организации, действительно отражены в учете;

• точность – числовые значения и прочая информация, относящиеся к хозяйственным операциям или событиям, определены и зафиксированы правильно;

• прекращение – хозяйственные операции и события отражены в соответствующем периоде;

• классификация – информация о хозяйственных операциях и событиях формируется на правильных счетах.

2. Касающиеся сальдо по счетам бухгалтерского учета:

• существование – наличие активов и обязательств, получение доходов от использования собственного капитала, отраженных в финансовой отчетности;

• права и обязанности – принадлежность организации актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности;

• полнота – активы, обязательства, доходы от собственного капитала, информация о которых обязательно должна быть в бухгалтерском учете организации, действительно, отражены в учете;

• оценка и распределение – активы, обязательства, доходы от собственного капитала отражены в финансовой отчетности в правильных суммах, и любое изменение в оценке или распределении зафиксировано должным образом.

  3. Касающиеся представления и раскрытия информации в финансовой отчетности:

     • возникновение и права и обязанности – отраженные события и хозяйственные операции имели место в течение соответствующего периода и относятся к деятельности организации;

     • полнота – вся информация, которая должна быть в финансовой отчетности, в нее включена;

     • классификация и понятность – информация в финансовой отчетности изложена четко и представлена и раскрыта в соответствии с принятым порядком;

     • точность и оценка – финансовая и прочая информация представлена достоверно и в правильных суммах.

Аудитор использует предпосылки, чтобы оценить риски существенных искажений и разработать и выполнить дальнейшие аудиторские процедуры. Согласно ISA 500 допустимо переформулировать определения предпосылок, например, объединив некоторые из них. При этом обязательным условием должно быть сохранение указаний на аспекты, которые должны быть исследованы аудитором.