Раздел III «Оценка материально-производственных запасов» пбу 5/02 устанавливает правила оценки материально-производственных запасов при отражении их в бухгалтерском учете.

Общее правило оценки материально-производственных запасов гласит: «материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости» (п. 6 ПБУ 5/01) [5, с. 6].

Этот документ существенно расширяет понятие «фактическая себестоимость» и конкретизирует перечень расходов предприятия, которые должны быть учтены при формировании фактической себестоимости материалов.

В соответствующих случаях под фактической себестоимостью единицы материально-производственных запасов понимается:

• стоимость приобретения;

• фактическая производственная себестоимость изготовления;

• оценка учредителями как вклада в уставной капитал;

• учетная оценка безвозмездно переданного имущества;

• фактическая себестоимость ценностей, приобретенных по договору мены.

Согласно п. 1 ст. 11 Закона, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

Пунктом 6 ПБУ 5/01 устанавливается, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации[8, с. 17].

В фактическую себестоимость материалов включаются все расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию в производственных целях.

Помимо сумм, уплачиваемых поставщику, в фактическую себестоимость материалов включается следующие виды расходов:

- информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы,

- затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Данные затраты включают, в частности, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты на услуги транспорта по доставке материалов, затраты по оплате процентов по коммерческим кредитам поставщиков и т. п.

В состав данных затрат могут также включаться и расходы по оплате процентов по кредитам банков, если эти расходы связаны с приобретением материалов и произведены до даты их оприходования на склад; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

- фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»;

- фактическая себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Особенности учета материальных ценностей в твердых учет­ных ценах состоят в том, что движение всех материалов (поступ­ление, внутреннее перемещение, отпуск) оценивается по заранее разработанным на предприятии и зафиксированным в номенкла­туре-ценнике ценам.

Использование твердых учетных цен позволяет существенно сократить время обработки первичных документов по движению материальных ценностей, а на основе отклонений от учетных цен можно определять эффективность снабженческих операций.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные оела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов; а также планы материально-технического снабжения, договоры на поставку сырья и материалов. Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах ис­точниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступаю­щие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, исполь­зование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения дос­тижений научно-технического прогресса [12, с. 56].

В процессе анализа обеспеченности материальными ресурсами выявляют:

1. степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку и фактическое их выполнение;

2. ритмичность поставок и влияние нарушений в поставке на выполнение предварительной программы;

3. соответствие фактической обеспеченности товарными запасами плановой;

4. снижение объема производства в связи с недостаточной обеспеченностью материальными ресурсами.

Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со сторо­ны — это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия. Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей [43, с. 98].

Таким образом, закон определяет оценку как способ перевода натуральных измерителей учетных объектов в денежные. В учете можно применять разные способы оценки материалов. В текущем учете материалы можно оценивать, прежде всего, по фактической себестоимости их приобретения и заготовления, по которой они показываются в балансе и включаются в издержки производства. Поэтому, в какой бы оценке они ни учитывались, их фактическую себестоимость приходится исчислять всегда.

2. Анализ производственных запасов ОАО «ТФК «КамАЗ»