- •Тема 2. Фінансова звітність, її зміст та інтерпретація План
- •1.Призначення та зміст фінансових звітів;
- •2. Користувачі фінансової звітності та їх інформаційні потреби;
- •3.Елементи фінансової звітності;
- •4.Облікове значення - актив, зобов'язання, капітал, доходи, витрати
- •II. Неосновна діяльність.
- •III. Витрати по сплаті податку на прибуток.
- •Основні положення для запам'ятовування теми 2:
- •Література.
- •1. Призначення та зміст бухгалтерських рахунків;
- •2. Призначення Головної книги та журналів;
- •3.Процес закриття бухгалтерських рахунків;
- •4. Побудову робочої таблиці для складання фінансової звітності.
- •Література.
- •Тема 4. Облік грошових коштів
- •1. Грошові кошти та їх еквіваленти;
- •2. Система внутрішнього контролю за рухом грошових коштів;
- •3.Порядок відкриття рахунків в банках та документальне оформлення. Облік операцій по банківських рахунках.
- •4. Оцінка та облік поточних інвестицій;
- •Рекомендована література.
- •Тема 5 : Облік розрахунків з дебіторами
- •1. Визнання та оцінку дебіторської заборгованості;
- •2. Оцінку сумнівних боргів.
- •Рекомендована література.
4. Оцінка та облік поточних інвестицій;
Інвестиція, як визначено МСБО 25 "Облік інвестицій",- це актив, утримуваний підприємством з метою приросту капіталу через розподіл доходу (відсотків, дивідендів, роялті та ренти) для збільшення вартості капіталу або інших вигод для підприємства-інвестора.
Вкладення, зроблені однією компанією в акції чи облігації іншої компанії, можуть бути короткостроковими чи довгостроковими.
Поточна інвестиція - інвестиція, що легко реалізується за своїм характером та призначається для утримання протягом тільки одного року.
Придбавши акції, покупець стає співвласником цієї компанії і на підставі цього отримує дивіденди.
Придбавши облігації, покупець стає кредитором компанії-емітента і за вкладання коштів у розвиток іншого підприємства отримує доход у вигляді процентів.
Придбавши депозитний сертифікат, фірма інвестує банк і заробляє на цьому прибуток, який залежить від терміну та суми інвестицій.
Придбання акцій та облігацій можна розглядати як довгострокові інвестиції, але головна відмінність полягає у ставленні до них інвестора - на який час він бажає володіти цими паперами.
Щоб інвестиції можна було класифікувати як короткострокові, вони повинні відповідати двом вимогам :
вільно обертатися на ринку;
мати короткостроковий період дієздатності.
Вільно обертатися на ринку означає, що цінні папери в будь-який час можуть бути перетворені на гроші або обмінені на щось інше, що у свою чергу може вільно перетворитися на гроші.
Інвестиції, які класифікуються як поточні активи, слід відображати в балансі:
або за ринковою вартістю;
або нижчою з двох оцінок - за собівартістю чи ринковою вартістю.
Короткострокові інвестиції, відповідно до принципу собівартості, первісне відображаються в обліку за вартістю придбання, яка включає у себе ринкову ціну плюс усі витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів.
Наприклад, придбання 1000 акцій компанії УЕКВАТІМ за $45,000 слід відобразити в обліку таким чином :
Короткострокові інвестиції (1000 х $45) 45,000.
Грошові кошти 45,000.
Перевищення ринкової вартості короткострокових акцій над їх собівартістю в обліку не фіксується. Якщо 31.12.2004 р. акції компанії VERBATIM котирувались на біржі по $48, в балансі компанії, що здійснила короткострокові вкладення першого травня, вони будуть відображені в сумі $45,000.
При отриманні доходу у вигляді дивідендів господарська операція відображається наступним чином :
Грошові кошти (1000 х $0,50) 500.
Доход від короткострокових інвестицій 500.
Припустимо, що на кінець року акції компанії УЕКВАТІМ котируються на фондовому ринку по $40, що менше, ніж вартість їх придбання, згідно з правилом нижчої вартості, в обліку повинен бути відображений нереалізований збиток у сумі $5,000.
Нереалізовані збитки по
короткострокових інвестиціях 5,000.
Короткострокові інвестиції 5,000.
Зменшення вартості короткострокових інвестицій повинно знайти своє відображення у фінансовій звітності компанії.
Після продажу інвестиції різницю між чистою виручкою від реалізації і балансовою вартістю слід визнавати як дохід або витрати.
Фірма може володіти акціями декількох компаній і тоді вони розглядаються як інвестиційний портфель акцій. Коли поточна ринкова вартість цих акцій стає нижчою, ніж вартість придбання, падіння вартості акцій відображається в обліку як позареалізаційні збитки.
За правилом нижчої оцінки короткострокові інвестиції необхідно зменшити на суму $17000, здійснюючи запис:
Нереалізовані збитки по
короткострокових інвестиціях 17,000.
Зменшення поточної ринкової вартості короткострокових фінансових інвестицій 17,000.
Володіючи, наприклад, казначейськими векселями чи векселями інших компаній, фірма розглядає їх як портфель боргових зобов'язань.
До фінансових вкладень в боргові зобов'язання правило нижчої вартості не застосовується, вони облічуються по вартості їх придбання.
ОСНОВНІ ПОЛОЖЕННЯ ДЛЯ ЗАПАМ'ЯТОВУВАННЯ теми 4;
Готівка, яка використовується для здійснення дрібних платежів, може називатися «фонд дрібних сум».
Кожен місяць банк надсилає власнику рахунка банківський звіт, за яким проводиться банківська звірка.
Компанія може відкрити депозитний рахунок, здійснити Інвестування, придбавши ринкові цінні папери.
Короткострокові інвестиції повинні відповідати двом вимогам: вільно обертатися на ринку та мати короткостроковий період дієздатності.
• Перевищення ринкової вартості короткострокових акцій над їх собівартістю в обліку не фіксується.
• Вексель - безумовне зобов'язання складене у письмовій формі, сплатити визначену суму грошей на вимогу власника векселя або у визначений строк.
Загальна сума векселя - це сума, яку необхідно сплатити при погашенні векселя