- •Дипломна робота
- •1.1 Основні засади діяльності державного казначейства України та касового обслуговування державного бюджету України за доходами
- •1.2 Бухгалтерський облік та звітність дку про касове виконання державного бюджету України за доходами
- •3. Операції за надходженнями до спеціального фонду державного бюджету складаються з наступних процедур:
- •5. Операції за платежами, які розподіляються між загальним та спеціальним фондами державного бюджету складаються з наступних процедур:
- •6. Операції за платежами до бюджету, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами складаються з наступних процедур:
- •7. Облік та складання звітності про надходження коштів до Державного бюджету України
- •1.3 Зарубіжний досвід виконання державного бюджету за доходами
- •2.1 Аналіз касового виконання Державного бюджету України за доходами
- •2.2 Аналіз касового виконання Державного бюджету за доходами в удку у Жовтневому районі м. Дніпропетровська гудку у Дніпропетровській області
- •2.3 Економетричне моделювання впливу податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів на загальні доходи Державного бюджету України
- •3.1 Удосконалення касового виконання Державного бюджету України за доходами при бюджетному відшкодуванню пдв згідно Податковому Кодексу України
- •3.2 Удосконалення бухгалтерського обліку при касовому виконанні Державного бюджету за доходами при підвищенні інформативності платіжних доручень
- •1. Удосконалення автоматизованих технологій взаємодії податкової та казначейської служб в процесі виконання операцій по документальному підтвердженню та грошовому бюджетному відшкодуванню пдв:
- •2. Необхідності економічного об’єднання зусиль митної, податкової та казначейської служб України в технологічному ланцюгу «імпортний» пдв, як джерело відшкодування, - «експортне» відшкодування пдв:
2.2 Аналіз касового виконання Державного бюджету за доходами в удку у Жовтневому районі м. Дніпропетровська гудку у Дніпропетровській області
Питома вага УДКУ в Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУДКУ у Дніпропетровській області в обслуговуванні доходної частини Державного бюджету України у 2008 – 2010 рр. характеризується наступними обсягами «чистих» доходів (з врахуванням бюджетного відшкодування ПДВ) – див. рис. 2.4:
2008 – 171,1 млн. грн. (що становить 2,1% від сумарного рівня надходжень в Держбюджет по Дніпропетровській області за 2008 рік);
2009 – 212,1 млн. грн. (що становить 5,1% від сумарного рівня надходжень в Держбюджет по Дніпропетровській області за 2009 рік);
2010 – 362,4 млн. грн. (що становить 3,6% від сумарного рівня надходжень в Держбюджет по Дніпропетровській області за 2010 рік).
Рис. 2.4. Динаміка загального обсягу та складових доходу в Державний бюджет України по УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська в 2008 - 2010 рр.
Таким чином, в УДКУ Жовтневого району м. Дніпропетровська динаміка росту загального обсягу доходів в Державний бюджет України характеризується:
абсолютним приростом у 41,0 млн. грн. за 2009 рік відносно рівня 2008 року, що відповідає ланцюговому темпу річного приросту у +24,0%;
абсолютним приростом у 150,3 млн. грн. за 2010 рік відносно рівня 2009 року, що відповідає ланцюговому темпу річного приросту у +70,9 %;
Для виявлення причин такої динаміки приросту на графіках рис. 2.5 побудовані порівняльні структури джерел дохідної частини Державного бюджету України по ДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська у 2008 -2010 рр.
Рис. 2.5. Динаміка питомої ваги (%) основних джерел (по кодам бюджетної класифікації) доходної частини Державного бюджету України по УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська у 2008 – 2010 рр. [93]
Як показує аналіз динаміки структур, наведених на рис. 2.4 - 2.5:
- рівень бюджетного відшкодування ПДВ в УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська у 2008 році перевищив рівень стягнутого у бюджет ПДВ;
- основними податковими джерелами дохідної частини Державного бюджету України по УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська є 2 податки, які мають наступні рівні питомої ваги в сумарному обсягу доходів держбюджету:
а) податок на прибуток підприємств (11020000) з питомою вагою:
рік – 94,5 %; 2009 рік – 45,4%; 2010 рік – 43,4%;
б) податок на додану вартість 14010000 (14010100, з врахуванням бюджетного відшкодування ПДВ 14010200) з питомою вагою:
рік – (-0,9)%; 2009 рік – 51,3%; 2010 рік – 53,8%.
- сумарна питома вага 2-х податків (11020000+1401000) становить:
2008 рік – 95,3%; 2009 рік – 96,6%; 2010 рік – 97,2%.
Згідно діючого у 2008 -2010 рр. податкового законодавства [2], [4], плановий графік сплати основних податків в Державний бюджет України по УДКУ Жовтневого району м. Дніпропетровська:
1. По ПДВ – щомісячно з 20 по 1 число (за попередній місяць);
2. По податку на прибуток підприємств – щоквартально з 10 по 20 число другого місяця кварталу (за попередній квартал).
В таблицях Додатку В наведена динаміка планових та фактичних надходжень доходів Держбюджету по УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУДКУ у Дніпропетровській області у 2008 - 2010 рр.
На графіках рис. 2.6 - 2.8 наведені діаграми щомісячних надходжень в Державний бюджет по УДК У Жовтневого району м. Дніпропетровська у 2008 -2010 рр. Як показують результати спільного аналізу графіків, наведених на рис. 2.6 – 2.8:
- графік щомісячного надходження ПДВ є лінійним та таким, що зростає на протязі року;
- графік щоквартального надходження податку на прибуток підприємств є нелінійним з 4-ма піками.
Рис. 2.6. Плановий обсяг щомісячних надходжень в Державний бюджет та бюджетних відшкодувань ПДВ в УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська у 2008 році
Таким чином, між квартальними порціями надходжень податку на прибуток підприємств є суттєві провали по 2 місяця.
Рис. 2.7. Плановий обсяг щомісячних надходжень в Державний бюджет та бюджетних відшкодувань ПДВ в УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська у 2009 році
Аналіз запланованого графіку бюджетного відшкодування ПДВ з Державного бюджету носить умовний характер поступового накопичення боргу держави та виплати бюджетного відшкодування під кінець року. При цьому основною планування є позитивне сальдо між стягнутим в державний бюджет ПДВ та бюджетним відшкодуванням ПДВ з Державного бюджету України. Принципи планування графіку бюджетного відшкодування ПДВ, як показує аналіз графіків рис. 2.6 - 2.8, не мають економічного підґрунтя, тобто планування потоків експорту продукції по підприємствам Жовтневого району м. Дніпропетровська і відповідного виникнення потоків грошових вимог по бюджетному відшкодуванню ПДВ. Це підкреслює наведений у наступному розділі матеріал по порівнянню планово-прогнозних та фактичних графіків бюджетного відшкодування ПДВ по УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська у 2008 - 2010 рр.
Рис. 2.8. Плановий обсяг щомісячних надходжень в Державний бюджет та бюджетних відшкодувань ПДВ в УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська у 2010 році
На рис. 2.9 – 2.11 наведені графіки планових та фактичних обсягів щомісячних відшкодувань ПДВ з Державного бюджету в УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська у 2008 - 2010 рр.
Проведений в дипломному проекті аналіз якості планування графіку та обсягів бюджетного відшкодування ПДВ з Державного бюджету по УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська у 2008 -2010 рр., згідно даних таблиць Додатку В, показує:
1. 2008 рік (факт вище плану в 4,9 рази) – рис. 2.9:
- плановий обсяг бюджетного відшкодування ПДВ – 33 698,2 тис. грн.;
- фактичний обсяг бюджетного відшкодування ПДВ – 164 476, 4 тис. грн..
Рис. 2.9. Плановий та фактичний обсяги щомісячних відшкодувань ПДВ з Державного бюджету в УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська у 2008 році
2. 2009 рік (факт нижче плану на 3,3%) – рис. 2.10:
- плановий обсяг бюджетного відшкодування ПДВ – 48 470,0 тис. грн.;
- фактичний обсяг бюджетного відшкодування ПДВ - 46 881,9 тис. грн..
Рис. 2.10. Плановий та фактичний обсяги щомісячних відшкодувань ПДВ з Державного бюджету в УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська у 2009 році
3. 2010 рік (факт вище плану на 6,5% + погашення боргу 2009 року в розмірі 115,5% додатково до плану 2009 року) – рис. 2.11:
Рис. 2.11. Плановий та фактичний обсяги щомісячних відшкодувань ПДВ з Державного бюджету в УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська у 2010 році
- плановий обсяг бюджетного відшкодування ПДВ – 71 210,5 тис. грн.
- фактичний обсяг бюджетного відшкодування ПДВ – 75 848,9 тис. грн.
- додатково відшкодування боргу за 2009 рік ПДВ - облігаціями з 5 річною розстрочкою - 55 992,0 тис грн..
Таким чином, при повній невідповідності планового та фактичного рівня відшкодування ПДВ з Держбюджету України у 2008 році, у 2009 – 2010 рр. відшкодування ПДВ виконувалося за принципом обмеження фактичного рівня грошового відшкодування ПДВ плановим рівнем з відхиленням не вище 5% від плану. В результаті такої політики у 2010 році Кабінет Міністрів України прийняв Постанову про відшкодування бюджетної заборгованості по ПДВ облігаціями внутрішнього боргу з строком погашення 5 років, що для УДКУ у Жовтневому районі привело до видачі облігацій ПДВ на суму 56,0 млн. грн. (115,5% додатково до плану 2009 року).
На рис. 2.12 наведені графіки результатів аналізу рівня виконання плану надходження коштів в Державний бюджет України по УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська в розрізі джерел надходження у 2008 -2010 рр.
Рис. 2.12. Рівні виконання плану по надходженням в Державний бюджет України в розрізі джерел в УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська у 2008 -2010 рр.
На рис. 2.13 наведені графіки рівней щомісячного виконання плану по надходженням в Державний бюджет України по податку на прибуток підприємств та ПДВ в УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська у 2010 році.
Як показує аналіз графіків, наведених на рис. 2.13 застосовуємо методологія прогнозування надходження ПДВ в УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська відповідає фактичним грошовим потокам, а фактичний грошовий потік податку на прибуток підприємств систематично перевищує плановий рівень, що є резервом, який треба врахувати на наступні роки. Методологія планування рівня щомісячного відшкодування ПДВ потребує суттєвої модернізації, оскільки є дестабілізуючим фактором не прогнозованого зменшення доходів в Державний бюджет по УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська.
Рис. 2.13. Рівні виконання плану по надходженням в Державний бюджет України по податку на прибуток підприємств та ПДВ в УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська у 2010 році
В Додатках Г - Ж наведені результати первинних статистичних спостережень за рівнем щоденних сумарних надходжень по ДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська до Державного бюджету за 2008 – 2010 рр., які будуть використані в якості вихідних даних для прогнозування доходів в Державний бюджет по ДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська на протязі року.
В Додатках З - К наведені результати 1 етапу статистичної обробки вихідних кривих, наведених в Додатках Г - Ж, виконані за допомогою апарату графоаналітичного аналізу „електронних таблиць” Excel-2007 – „ сглажуючо-осереднювальний фільтр” (на базі 5 послідовних точок фактичних параметрів). Як показує аналіз даних, наведених в Додатках З - К, залежність щоденних доходів до ДКУ в Державний бюджет носить характер періодичних коливань з періодом, який наближається до 1 місяця та піком, який розташований між 24 та 28 числом кожного місяця. При цьому середня амплітуда коливань зростає з року в рік (найбільші амплітуди у 2010 році) та зростає на протязі року (амплітуда осереднених „хвиль” в кінці року вища за амплітуду на початку року).
Середньорічний рівень щоденних надходжень до Державного бюджету України по УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська (без врахування бюджетних відшкодувань ПДВ) характеризується наступними рівнями:
а) 2008 рік – 1 334 тис.грн./1 банк.день;
б) 2009 рік – 1 034 тис.грн./1 банк.день;
в) 2010 рік – 1 758 тис.грн./1 банк.день;
Тобто початок фінансової кризи 2008 – 2010 рр. привів до зниження на 30% середньорічного рівня щоденних надходжень доходів в Державний бюджет України по УДКУ у Жовтневому районі у 2009 році при порівнянні з 2008 роком, а у 2010 році до зростання на 70% середньорічного рівня щоденних надходжень доходів в Державний бюджет України по УДКУ у Жовтневому районі у порівнянні з 2009 роком.
В Додатках Л - Н наведені графіки динаміки щоденних надходжень коштів (накопичувальним ітогом) на рахунок Держбюджету в УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська у 2008 - 2010 рр. як без врахування бюджетних відшкодувань ПДВ, так і з врахуванням бюджетних відшкодувань ПДВ.
В Додатку П наведені графіки динаміки щоденних відшкодувань ПДВ (накопичувальним ітогом) з рахунку Держбюджету в УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська у 2008 - 2010 рр. Як показує аналіз даних, наведених в Додатку П – відшкодування ПДВ є суб’єктивним не плануємим процесом, при цьому якщо у 2008 році воно виконувалось більш-менш регулярно на протязі року, то у 2009 році – це 2 порції відшкодування згідно рішень Міністерства Фінансів по плановому лімітуванню обсягів річного відшкодування, закладеного в Закон України «Про Державний бюджет на 2009 рік» [ ]. У 2010 році – також не плануємий графік відшкодування, враховуючи разове відшкодування боргу за 2009 рік у кінці серпня 2010 року облігаціями ПДВ.
Суми загального надходження коштів в держбюджет по ДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська та суми відшкодування з Державного бюджету ПДВ співвідносяться як (див. Додатки Л – П):
а) у 2008 році – надходження 333,7 млн.грн., відшкодування -163,5 млн.грн.;
б) у 2009 році – надходження 258,6 млн.грн., відшкодування - 46,9 млн.грн.;
в) у 2010 році – надходження 437,9 млн.грн., відшкодування - 131,1 млн.грн. (з врахуванням -55,3 млн.грн. облігаціями ПДВ.
В результаті проведеного аналізу діяльності УДКУ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУДКУ у Дніпропетровській області виявлені нагальні проблеми, щодо яких в дипломному проекті сформовані пропозиції по удосконаленню процесу обслуговування державного бюджету України за доходами:
1. Проблема невідповідності рівня плануємого рівня бюджетного відшкодування ПДВ та фактичної потреби платників податку ПДВ району в обсягах бюджетного відшкодування ПДВ;
2. Проблема низької оперативності обробки заявок на відшкодування ПДВ та прийняття рішень і проведення фактичного відшкодування ПДВ за рахунок відсутності координації дій податкових, митних органів та органів державного казначейства по контролю процесів бюджетного відшкодування ПДВ по трасі бізнес-процесів «Проведення експортної операції – надходження заявок на відшкодування ПДВ – документальне та фінансове проведення бюджетного відшкодування ПДВ»;
3. Проблема значних витрат робочого часу персоналу районного казначейства по контролю відповідності сум отриманих бюджетних платежів в Державний бюджет (та їх розподілу) кодам бюджетної класифікації, оскільки на рівні вихідного платіжного банківського документа (платіжне доручення) відсутні обов’язкові контролюємі реквізити бюджетного платежу, а його цільове спрямування формується текстовою неконтролюємою строкою з внесенням великої кількості помилок платниками податків.