17 Декабря 2011 г. Страница 8 из 85

Вопрос Может ли федеральный законодатель принять нормативный правовой акт, улучшающий положение

определенной категории налогоплательщиков?

- может, право на принятие такого акта ничем не ограничено.

+ может, но право на принятие такого акта ограничено принципами справедливости и юридического

равенства.

- не может, поскольку это прямо запрещено Конституцией РФ.

Ключ Право законодателя на принятие нормативного правового акта, улучшающего положение определенной

категории налогоплательщиков, ограничено принципами справедливости и юридического равенства. Так, в

силу п. 2 ст. 3 НК РФ налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно

применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Соответственно, нельзя улучшить положение определенной категории налогоплательщиков, основываясь

на данных критериях.

Вопрос Какой минимальный срок должен установить федеральный законодатель с момента официальной

публикации закона о конкретном налоге, ухудшающего положение налогоплательщика, до его вступления

в силу?

- 10 дней.

+ 1 месяц.

- такой федеральный закон может вступить в силу со дня официальной публикации.

Ключ Исходя из п. 1 ст. 5 НК РФ, определений КС РФ от 08.04.2003 № 159-О и от 10.07.2003 № 291-О,

федеральный законодатель не может устанавливать период времени менее одного месяца от даты

официального опубликования акта законодательства о налоге, ухудшающего положение

налогоплательщика, до его вступления в силу.

Вопрос Какой минимальный срок должен установить федеральный законодатель с момента официальной

публикации закона о конкретном налоге, улучшающего положение налогоплательщика, до его вступления

в силу?

- 10 дней.

- 1 месяц.

+ такой федеральный закон может вступить в силу со дня официальной публикации.

Ключ В соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение

налогоплательщика, могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо

предусматривают это.

Вопрос В соответствии с Конституцией РФ:

+ законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы

не имеют.

- законы, отменяющие налоги или улучшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

- законы, устанавливающие новые налоги или улучшающие положение налогоплательщиков, имеют

обязательную обратную силу.

Ключ В соответствии со ст. 57 Конституции РФ законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие

положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Вопрос В любом случае имеют обратную силу нормативные правовые акты законодательства о налогах:

- предоставляющие налоговые льготы, отменяющие обязанность по представлению налоговых деклараций.

+ устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах.

- отменяющие налоги или снижающие их размер.

17 Декабря 2011 г. Страница 9 из 85

Ключ В соответствии с п. 2 ст. 54 Конституции РФ никто не может нести ответственность за деяние, которое в

момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения правонарушения

ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон. В силу п. 3 ст. 5 НК РФ акты

законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение

законодательства о налогах и сборах, имеют обратную силу.

Вопрос Какие нормативные акты законодательства о налогах и сборах могут иметь обратную силу?

- такие акты не могут приниматься в силу запрета, установленного в ст. 57 Конституции РФ.

+ акты, улучшающие положение частных субъектов, если прямо предусматривают это.

- любые акты, прямо предусматривающие их распространение на уже прошедший период времени.

Ключ В соответствии со ст. 57 Конституции РФ законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие

положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. В силу п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства

о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов),

устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их

представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо

предусматривают это.

Вопрос Закон субъекта федерации, ухудшающий положение налогоплательщика, вступает в силу:

- по истечении десяти дней после дня его официального опубликования, если в самом законе не установлен

иной порядок его вступления в силу.

- по истечении тридцати дней после дня его официального опубликования, если в самом законе не

установлен иной порядок его вступления в силу, но не ранее его регистрации в Минюсте РФ.

+ не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа

очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Ключ В соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по

истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного

налогового периода по соответствующему налогу.

Вопрос Законом субъекта федерации (опубликован 14.04.2011) повышены ставки транспортного налога. Данный

закон предусматривает его вступление в силу с 14.05.2011. Срок уплаты налога за 2011 год установлен,

как 01.11.2012, налоговый период по транспортному налогу - календарный год. Можно утверждать, что

данный закон может быть применен в отношении транспортного налога, подлежащего уплате:

- за 2011 год (за период с 14.05.2011).

- за весь период 2011 года.

+ за 2012 год.

Ключ В соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по

истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного

налогового периода по соответствующему налогу. Соответственно, момент вступления в силу

регионального закона связан с датой официального опубликования и с налоговым периодом, а не со

сроком уплаты налога. В приведенном примере закон вступит в силу 01.01.2012 и будет распространяться

на транспортный налог, подлежащий уплате за 2012 год.

Вопрос Законом субъекта федерации (опубликован 02.12.2011) повышены ставки транспортного налога. Данный

закон предусматривает его вступление в силу с 01.01.2012. Можно утверждать, что данный закон может

быть применен в отношении транспортного налога, подлежащего уплате:

- за 2011 год.

- за 2012 год.

+ за 2013 год.

Ключ В соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по

истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного

налогового периода по соответствующему налогу. Месяц с момента официальной публикации истечет

02.01.2012, 1-е число очередного налогового периода наступит 01.01.2013.

Вопрос Если в тексте НК РФ предусмотрен срок, исчисляемый в днях, то данный срок исчисляется:

17 декабря 2011 г. Страница 10 из 85

+ в рабочих днях.

- в календарных днях.

- в календарных днях, без учета нерабочих праздничных дней.

Ключ П. 6 ст. 6.1 НК РФ: срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в

календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с

законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Вопрос В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть направлено по почте заказным

письмом. В этом случае оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления

заказного письма. В данной норме имеются ввиду:

- календарные дни.

+ рабочие дни.

- праздничные нерабочие дни.

Ключ П. 6 ст. 6.1 НК РФ: срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в

календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с

законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Вопрос В соответствии с НК РФ течение срока начинается:

- в ту календарную дату или в дату наступления события (совершения действия), которым определено его

начало.

- в первый рабочий день после календарной даты или наступления события (совершения действия),

которым определено его начало.

+ на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым

определено его начало.

Ключ Как следует из п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты

или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Вопрос Налоговый орган в порядке ст. 93 НК РФ истребовал у налогоплательщика документы. Срок

представления документов истекал 22.04.2011. В указанную дату налогоплательщик не смог представить

документы непосредственно в налоговый орган до окончания рабочего дня. Соответственно,

налогоплательщику следует:

+ направить документы по почте на адрес налогового органа до 24 часов 22.04.2011.

- требовать у охранника здания налогового органа принятия документов 22.04.2011.

- направить отсканированные документы по электронной почте на адрес налогового органа до 24 часов

22.04.2011.

Ключ Как следует из п. 8 ст. 6.1 НК РФ действие, для совершения которого установлен срок, может быть

выполнено до 24 часов последнего дня срока; если документы либо денежные средства были сданы в

организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Вопрос Некоммерческие организации – юридические лица в РФ:

- не уплачивают никаких налогов в силу их особой социальной значимости.

- не уплачивают никаких налогов в силу отсутствия у них налоговой правоспособности.

+ обязаны уплачивать налоги при возникновении в их деятельности объекта налогообложения и отсутствии

(недостаточности) освобождений (льгот, вычетов, расходов).

Ключ Действующие нормативные акты о конкретных налогах не исключают некоммерческие организации (ст. 50

ГК РФ) из числа налогоплательщиков. Обычно некоммерческие организации уплачивают налоги при

осуществлении ими предпринимательской (приносящей доход) деятельности, а также поимущественные

налоги (на имущество, земельный, транспортный).

Вопрос НК РФ возлагает на индивидуальных предпринимателей: